Проблемная ситуация: Вправе ли налогоплательщик при
продаже ценных бумаг до 01.01.2007, находившихся в его собственности более трех
лет, воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, если по этим
операциям с ценными бумагами налоговым органом уже был ранее произведен расчет
и уплата налога в бюджет? Кем предоставляется такой вычет, в течение какого
срока и на основании каких документов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 марта 2007 г. N 03-04-06-01/98
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу предоставления имущественного
налогового вычета при реализации ценных бумаг и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.
Федеральным законом
от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты
Российской Федерации" (далее - Закон N 268-ФЗ) п. 3 ст. 214.1 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнен абз.
23, в соответствии с которым при продаже (реализации) до 1 января 2007 г.
ценных бумаг, находившихся в собственности
налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться
имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз.
1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Таким образом, в связи с принятием Закона
N 268-ФЗ налогоплательщику при продаже ценных бумаг, находившихся в его
собственности более трех лет, предоставляется право выбора вида налогового
вычета (документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением,
реализацией и хранением ценных бумаг, или имущественный налоговый вычет).
Данная норма Закона N 268-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1
января 2002 г.
При этом налоговая база за налоговые
периоды, закончившиеся до 1 января 2007 г., может быть рассчитана отдельно с
применением имущественного налогового вычета по ценным бумагам, находившимся в
собственности налогоплательщика более трех лет, и с применением вычета в
размере документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и
хранение ценных бумаг, по операциям с ценными бумагами, срок нахождения
в собственности которых менее трех лет.
Имущественный налоговый вычет,
предоставляемый в соответствии с абз. 23 п. 3 ст.
214.1 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику налоговым органом при
подаче налоговой декларации.
Наличие документов, подтверждающих
расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг, срок нахождения которых
в его собственности более трех лет, не является основанием для отказа в
предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного абз. 23 п. 3 ст. 214.1 Кодекса.
Указанный
имущественный налоговый вычет по операциям с ценными бумагами, по которым
налоговым агентом уже был ранее произведен расчет и уплата налога в бюджет,
может быть предоставлен налогоплательщику налоговым органом на основании
заявления при подаче уточненной налоговой декларации за тот период, в котором
осуществлялась указанная операция, и документов, подтверждающих срок нахождения
ценных бумаг в его собственности.
Представление каких-либо иных документов,
в частности подтверждающих возмездный характер приобретения ценных бумаг, не
требуется.
Срок, в течение которого налогоплательщик
может получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный абз. 23 п. 3 ст. 214.1 Кодекса, действующим
законодательством не ограничен.
При этом указанный вычет предоставляется
только по операциям с ценными бумагами, которые находились в собственности
налогоплательщика более трех лет.
Возможность предоставления имущественного
налогового вычета при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет или ровно три года, Кодексом не предусмотрена.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.03.2007