Проблемная ситуация: О порядке учета в целях
исчисления налога на прибыль негосударственным образовательным учреждением,
имеющим лицензию на право ведения образовательной
деятельности, дохода в виде безвозмездно полученного имущественного права при
получении имущества по договору безвозмездного пользования.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 марта 2007 г. N 03-03-06/4/33
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения прибыли при получении имущества по договору безвозмездного
пользования и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного
государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также
негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право
ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.
Указанным подпунктом предусмотрено
освобождение указанных в нем образовательных учреждений только при получении
доходов в виде безвозмездно полученного имущества. Освобождение от
налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав
данной нормой не предусмотрено.
Вместе с тем п. 1
ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)
предусмотрено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна
сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное
временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется
вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом
нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
При этом в
соответствии с п. 2 указанной статьи ГК РФ к договору безвозмездного
пользования соответственно применяются правила о договоре аренды,
предусмотренные ст. 607, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 610,
п. п. 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, п. п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ.
Получая имущество по договору
безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования
данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли
получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как
безвозмездное получение имущественного права.
Доход в виде безвозмездно полученных
имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов на
основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг)
безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых
с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с
настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже
затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным
работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или
путем проведения независимой оценки.
Установленный п. 8 ст. 250 НК РФ принцип
определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его
оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ,
подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права
пользования вещью.
Налогоплательщик, получающий по договору
в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных
доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом,
определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Обращаем внимание на то, что данный вывод
подтверждается Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 (п. 2 Обзора практики разрешения
арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, при получении
негосударственным образовательным учреждением, имеющим лицензию на право ведения образовательной деятельности, имущества по
договору безвозмездного пользования в составе доходов указанного учреждения учитывается
доход в виде безвозмездно полученного имущественного права.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.03.2007