Проблемная ситуация: О начислении ЕСН на выплаты
премий работникам организации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 марта 2007 г. N 03-04-06-02/49
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам начисления единого
социального налога на выплаты премий, выплачиваемых работникам организации, и
на основании п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом
налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса
указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от
формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения
если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Расходы, уменьшающие и не уменьшающие
налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с гл. 25
Кодекса.
В целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
Расходы в зависимости от их характера, а
также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
К расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся, в частности, расходы на оплату труда.
В соответствии с п.
2 ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
К таким расходам, в частности, могут быть
отнесены начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные
показатели.
Вместе с тем
доходы, формирующие налоговую базу, не могут уменьшаться на затраты в виде
расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или
работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров
(контрактов), а также в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств
специального назначения (п. п. 21 и 22 ст. 270 Кодекса).
Учитывая изложенное,
выплаты премий за производственные показатели работникам организации, которые
уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, подлежат налогообложению
ЕСН в общеустановленном порядке. Выплаты премий, не предусмотренные коллективным
(трудовым) договором и положением о премировании, которые не уменьшают
налоговую базу по налогу на прибыль, не являются объектом налогообложения ЕСН
на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.03.2007