Проблемная ситуация: ОАО занимается выращиванием зерна
пшеницы и переработкой его в муку для дальнейшего использования в производстве
хлеба и хлебобулочной продукции. Выращенное зерно и выработанная мука на
сторону не продаются. Какими критериями следует руководствоваться для отнесения
ОАО к сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях применения пониженных
ставок по ЕСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/54
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу отнесения
организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях применения
пониженных ставок единого социального налога и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статьей 241 Кодекса для
налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрены
пониженные ставки единого социального налога, при этом Кодексом не установлены
критерии отнесения организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям в
целях применения гл. 24 Кодекса.
С 1 января 2007 г. вступил в силу
Федеральный закон от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского
хозяйства" (далее - Федеральный закон N 264-ФЗ).
В соответствии с п.
1 ст. 3 Федерального закона N 264-ФЗ сельскохозяйственными
товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель,
осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и
последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах)
в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и
реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных
товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года.
Вышеназванный Перечень
сельскохозяйственной продукции утвержден Постановлением Правительства
Российской Федерации от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к
сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки,
произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства".
Как следует из письма, ОАО занимается
производством сельскохозяйственной продукции (выращиванием зерна пшеницы),
переработкой ее в муку для дальнейшего использования в производстве хлеба и
хлебобулочной продукции.
Учитывая изложенное,
при отнесении ОАО к сельскохозяйственному товаропроизводителю с 1 января 2007
г. следует руководствоваться определением сельскохозяйственного
товаропроизводителя, данным в Федеральном законе N 264-ФЗ.
Вместе с тем до 1 января 2007 г. в целях
исчисления единого социального налога следовало руководствоваться определением
сельскохозяйственного товаропроизводителя, данным в Федеральном законе от
08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".
При оценке произведенной
сельскохозяйственной продукции необходимо руководствоваться Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,
утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
В соответствии с п. 203 названных
Методических указаний готовая продукция может оцениваться в аналитическом и
синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической произведенной
себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с
использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов,
топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.04.2007