Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2007, N 19
Проблемная ситуация: О порядке учета доходов в виде
положительной курсовой разницы для целей исчисления налога, уплачиваемого при
применении УСН, и о порядке учета авансов, возвращенных покупателям, при
применении УСН с объектом налогообложения "доходы".
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/75
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения доходов в виде положительной курсовой разницы и возвращенных авансов
при применении упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
По вопросу N 1. Согласно п. 3 ст. 4
Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от
обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим
пунктом.
Организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет
доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
Организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в
порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете.
Таким образом, у налогоплательщиков,
перешедших на применение указанного специального налогового режима, отсутствует
обязанность вести бухгалтерский учет финансовых вложений в кредитных
организациях.
При этом необходимо иметь в виду, что в
целях исчисления налоговой базы организация, перешедшая на упрощенную систему
налогообложения, должна отражать в Книге учета доходов и расходов курсовые
разницы по мере их возникновения.
В целях гл. 26.2
Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на
счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и
(или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты)
налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 Кодекса).
Учитывая изложенное,
доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются в целях
налогообложения на дату проведения переоценки имущества в виде валютных
ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к
рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской
Федерации.
По вопросу N 2. Возможность пересчета
налогоплательщиками налоговых обязательств при
обнаружении в текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок (искажений) в
исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам,
в том числе в случае возврата налогоплательщику (налогоплательщиком) авансов,
предусмотрена ст. ст. 54 и 81 Кодекса.
В соответствии с
указанными статьями, если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, обнаружил ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы в
текущем налоговом периоде, корректировка доходов и расходов для целей
налогообложения и соответственно пересчет налоговых обязательств могут быть
произведены в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Если налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему налогообложения, обнаружил ошибки (искажения) в исчислении
налоговой базы за прошлый налоговый период, корректировка доходов и расходов
для целей налогообложения и соответственно пересчет налоговых обязательств
может быть произведен в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы. При этом корректировка доходов и расходов для
целей налогообложения и соответственно пересчет налоговых обязательств данными
налогоплательщиками производится в общеустановленном порядке.
Таким образом, налогоплательщик,
применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в
виде доходов, вправе произвести перерасчет налоговой базы в случае возврата
покупателям полученных им авансов.
Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст.
346.15 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не учитывают доходы, перечисленные в ст.
251 Кодекса.
Суммы авансов или предварительной оплаты
за товары (работы, услуги), возвращенные налогоплательщику, в ст. 251 Кодекса
не поименованы.
В этой связи если уплаченные продавцам
(подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов и предоплат не учитывались в составе расходов при определении
налоговой базы, то и суммы возвращенных авансов и предоплат
не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.04.2007