Проблемная ситуация: О включении банком в состав
расходов при исчислении налога на прибыль сумм НДС, уплаченных им в бюджет в
качестве налогового агента за счет собственных средств при
приобретении услуг у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в
РФ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 апреля 2007 г. N 03-03-06/2/63
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу момента признания расхода в виде сумм уплаченного поставщикам НДС и сообщает
следующее.
Согласно п. 5 ст. 170 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) банки имеют право включать в затраты,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы
налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При
этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащая налогообложению,
подлежит уплате в бюджет.
Таким образом, при утверждении банком в
учетной политике для целей налогообложения прибыли порядка исчисления налога на
добавленную стоимость в соответствии с п. 5 ст. 170 Кодекса уплата налога в
бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере получения
оплаты. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам
(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
приобретенным для основной производственной деятельности банков, включаются в
затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Как следует из письма, SWIFT выставляет
банку за оказанные ему услуги соответствующие счета только на суммы
причитающегося обществу дохода по установленным ценам без указания НДС.
В соответствии со
ст. 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации товаров
(работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на
учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную
стоимость уплачивается налоговыми агентами - организациями и индивидуальными
предпринимателями, приобретающими на территории Российской Федерации такие
товары (работы, услуги) у иностранных лиц и состоящими на налоговом учете в
налоговых органах. При этом данной
статьей Кодекса предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную
стоимость определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации
товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.
В случае если
иностранная организация в стоимости услуг, местом реализации которых в
соответствии со ст. 148 Кодекса признается территория Российской Федерации,
сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской
Федерации, не учитывает, российскому налогоплательщику при исчислении налога на
добавленную стоимость следует применять ставку налога в размере 18 процентов к
стоимости услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.
На основании изложенного банк вправе, по
нашему мнению, относить сумму уплаченного в бюджет налога в состав расходов,
уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль согласно пп.
1 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.04.2007