Проблемная ситуация: С начала года предприниматель
применял системы налогообложения в виде УСН и ЕНВД. В сентябре деятельность,
подпадающая под УСН, прекращена. Какое соотношение выручки от деятельности,
подпадающей под ЕНВД и под УСН, следует применять для распределения расходов по
указанным видам деятельности и исчисления сумм взносов на обязательное
пенсионное страхование - по итогам периода с января по сентябрь или по итогам
года?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 апреля 2007 г. N 03-11-05/70
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо по вопросам
пересчета декларации по упрощенной системе налогообложения и уменьшения
налогооблагаемой базы при расчете единого налога на вмененный доход на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п.
7 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с иным режимом
налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению
единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в
общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду
с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом
на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и
уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии
с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.
Согласно п. 8 ст. 346.18 Кодекса
налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в
соответствии с гл. 26.3 Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по
разным специальным налоговым режимам.
В случае невозможности разделения
расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным
специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям
доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных
налоговых режимов.
В соответствии со
ст. ст. 346.21 и 346.32 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения и налогообложение в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности, вправе уменьшить сумму налога,
исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование и сумму выплаченных работникам пособий по временной
нетрудоспособности. При этом сумма
налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
и сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не
может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Производимые расчеты отражаются в
декларации по каждому из налогов.
Согласно п. 5 ст. 346.18 Кодекса при
определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему
налогообложения, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала
налогового периода (с начала календарного года).
В связи с этим распределение расходов
между видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках
упрощенной системы налогообложения и в рамках системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должно
осуществляться также нарастающим итогом с начала календарного года.
В таком же порядке распределяются суммы
взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающие суммы налогов,
исчисленных при применении указанных специальных режимов налогообложения. При
этом не имеет значения, что налогоплательщик в течение налогового периода
прекратил осуществление предпринимательской деятельности, налогообложение
которой осуществлялось в рамках упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.04.2007