Проблемная ситуация: О включении банком расходов,
связанных с предоставлением жилья иностранным работникам, в состав расходов на
оплату труда для целей исчисления налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 апреля 2007 г. N 03-03-06/2/73
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового
учета расходов по проживанию работников - иностранных граждан и сообщает
следующее.
В соответствии со
ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 4 ст.
255 НК РФ стоимость предоставляемого в соответствии с установленным
законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы
денежной компенсации за непредоставление бесплатного
жилья, коммунальных и иных подобных услуг) включается в состав расходов на
оплату труда, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
В соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального
закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в
Российской Федерации" приглашающей стороной представляются гарантии
материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на
период его пребывания в Российской Федерации. Порядок представления указанных
гарантий устанавливается Правительством Российской Федерации.
Постановлением
Правительства Российской Федерации от 24.03.2003 N 167 "О порядке
представления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения
иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской
Федерации" утверждено Положение о представлении гарантий материального,
медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства
на период их пребывания в Российской Федерации (далее - Положение).
Согласно пп. "г" п. 3 Положения гарантиями материального,
медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его
пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма приглашающей
стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения приглашающей
стороной иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади
жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта
Российской Федерации.
Указанные затраты не подпадают под
действие п. 4 ст. 255 НК РФ. Вместе с тем в соответствии со ст. 131 Трудового
кодекса Российской Федерации коллективным договором или трудовым договором по
письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных
формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным
договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от
начисленной месячной заработной платы.
Учитывая изложенное,
расходы, связанные с предоставлением жилья иностранным работникам, при условии их
документального подтверждения учитываются для целей налогообложения прибыли на
общих основаниях в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем
20 процентов от суммы заработной платы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.04.2007