Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для
налогообложения НДФЛ и ЕСН сумм возмещения организацией расходов, связанных с
междугородными поездками водителей автомобильного транспорта, в случае когда это отражено в коллективном договоре, а также о
включении в состав расходов на оплату труда для целей исчисления налога на
прибыль компенсаций расходов сотрудников, работа которых носит разъездной
характер.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/129
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по
вопросам налогообложения сумм возмещения организацией расходов, связанных с
междугородными поездками водителей автомобильного транспорта, и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
1. Единый социальный налог и налог на
доходы физических лиц.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено,
что объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды
установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных
в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Понятие компенсации применительно к
трудовым отношениям, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с
выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым
кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).
Статьей 164 Трудового кодекса определено,
что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях
возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных
предусмотренных федеральным законом обязанностей.
К таким затратам, в частности, относятся
расходы, связанные со служебными поездками работников, постоянная работа
которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.
Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса
работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной
характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с
разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов,
связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 вышеназванной
статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются
коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и
порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым
договором.
Таким образом, если
работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это
отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то
выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со
служебными поездками таких категорий работников, не облагаются налогом на
доходы физических лиц и единым социальным налогом на основании положений ст.
ст. 217 и 238 Кодекса.
Кроме того, следует иметь в виду, что в
соответствии со ст. 166 Трудового кодекса служебные поездки работников,
постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер,
служебными командировками не признаются.
2. Налог на прибыль организаций.
Согласно ст. 255
Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
Учитывая изложенное,
расходы работодателя, связанные с компенсацией расходов сотрудников, работа
которых носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на
оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24.04.2007