Проблемная ситуация: Иностранная организация, не
состоящая на учете в налоговых органах РФ, не ведущая в РФ деятельности и не
имеющая представительства в РФ, выплатила физическому лицу вознаграждение по
гражданско-правовому договору. Является ли иностранная организация
налогоплательщиком ЕСН в отношении указанных выплат?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/90
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым
социальным налогом вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам на основании
гражданско-правовых договоров с иностранной организацией, и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Пунктом 1 ст. 236
Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, если предметом
гражданско-правового договора, заключенного с иностранной организацией,
является выполнение работ или оказание услуг, то суммы вознаграждений по такому
договору, выплаченные физическому лицу, являются объектом налогообложения
единым социальным налогом.
В соответствии с абз.
2 пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса налогоплательщиками
единого социального налога признаются, в частности, лица, производящие выплаты
физическим лицам, в том числе организации.
Кодекс не содержит положений,
освобождающих иностранные организации, производящие выплаты по
гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц, от обязанностей
налогоплательщиков единого социального налога.
Вместе с тем при рассмотрении данного
вопроса необходимо учитывать следующее.
Согласно ст. 83 Кодекса в целях
проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в
налоговых органах.
Особенности учета
иностранных организаций регулируются Положением об особенностях учета в
налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС России от
07.04.2000 N АП-3-06/124, предусматривающим основания, при наличии которых
иностранные организации подлежат постановке на налоговый учет в Российской
Федерации, в частности осуществление иностранной организацией деятельности в
Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные
подразделения, наличие в Российской Федерации недвижимого имущества и транспортных средств (в том числе ввезенных на территорию Российской
Федерации), принадлежащего иностранной организации на праве собственности или
на правах владения и (или) пользования и (или) распоряжения, и другие
основания.
В случае если иностранная организация не
подлежит постановке на налоговый учет в Российской Федерации при наличии
оснований, предусмотренных вышеуказанным Положением, то такая организация не
будет рассматриваться как налогоплательщик единого социального налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26.04.2007