Проблемная ситуация: О предоставлении имущественного
налогового вычета по НДФЛ в связи с продажей части жилого дома и земельного
участка, находившегося в общей совместной собственности супругов более трех
лет, а также об отсутствии оснований для предоставления указанного вычета
супруге, не являющейся налоговым резидентом РФ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 мая 2007 г. N 03-04-05-01/144
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических
лиц в связи с продажей части жилого дома и земельного участка,
находившихся в собственности более трех лет, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.
В соответствии со
ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде
материальной выгоды.
При этом п. 3 указанной статьи
определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая
ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса в размере 13 процентов, налоговая
база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221
Кодекса.
Следовательно, для доходов
в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму
соответствующих налоговых вычетов.
В частности, в
соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при
определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от
продажи жилых домов или земельных участков и долей в указанном имуществе,
находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, в сумме,
полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, либо в сумме документально подтвержденных расходов.
При реализации имущества, находящегося в
общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер
имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с вышеуказанным
подпунктом п. 1 ст. 220 Кодекса, распределяется между совладельцами этого
имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае
реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
В случае если между супругами не заключен
брачный договор, предусматривающий раздельный режим собственности на имущество,
считается, что имущество находится в общей совместной собственности. В этом
случае при продаже имущества в виде части жилого дома и земельного участка,
зарегистрированного на супругу, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, может распределяться по
договоренности между супругами.
В отношении всех доходов, получаемых
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации
ст. 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 30 процентов.
Соответственно по доходам, к которым применяется налоговая ставка 30 процентов,
предоставление налоговых вычетов, в том числе имущественных, не предусмотрено.
Учитывая, что супруга не является
налоговым резидентом Российской Федерации, оснований для предоставления ей
имущественного налогового вычета не имеется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
17.05.2007