Проблемная ситуация: Организация в 2001 и 2002 гг.
провела реорганизацию, в результате которой к ней были присоединены два юрлица. По передаточному акту организация приняла суммы
непокрытого убытка прошлых лет присоединенных юрлиц.
Вправе ли организация признать убытки прошлых лет присоединенных юрлиц, образовавшиеся до вступления в силу гл. 25 НК РФ, в
качестве убытков, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, после
вступления в силу гл. 25 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 мая 2007 г. N 03-03-06/1/292
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания убытков
прошлых лет присоединенных юридических лиц и сообщает следующее.
В соответствии с п.
5 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) для предприятий и
организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового
бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными
бумагами)), освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направленная на его
покрытие, в течение последующих пяти лет (при
условии полного использования на эти цели средств резервного и других
аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством
Российской Федерации).
При определении размера указанной льготы
в налоговом расчете принимались понесенные предприятием или организацией убытки
от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 Закона. В расчете не учитывались убытки, возникшие в результате сокрытия
или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 г. в результате
превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной
величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов,
установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете
налогооблагаемой прибыли.
Также следует
принимать во внимание п. п. 3 - 4 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N
110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах".
В случае прекращения налогоплательщиком
деятельности по причине реорганизации его правопреемник вправе уменьшать
налоговую базу в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 283 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), на сумму убытков, полученных
реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Таким образом,
организация, ставшая правопреемником по правам и обязанностям присоединенных к
нему юридических лиц, признает убытки прошлых лет, образовавшиеся до вступления
в силу гл. 25 Кодекса у присоединенных в 2001 и 2002 гг. юридических лиц, в
качестве убытков, уменьшающих налогооблагаемую базу организации по налогу на
прибыль после вступления в силу гл. 25 Кодекса в порядке, установленном ст. 283
Кодекса, при наличии
документов, подтверждающих данные убытки.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.05.2007