Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2007, N 13
Проблемная ситуация: О порядке учета
в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль сумм
платежей (взносов) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения,
предусматривающим выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете
участника, но в течение не менее пяти лет.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 мая 2007 г. N 03-03-06/1/303
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> по вопросу включения в состав расходов
на оплату труда сумм платежей (взносов) по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения сообщает следующее.
Согласно п. 7 ст. 270 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу
на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на негосударственное
пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 Кодекса.
В соответствии со
ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления
и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
Согласно п. 16 ст.
255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли
относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного
обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями
(негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в
соответствии с законодательством Российской Федерации на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях
добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)
указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности, по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной
схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников
негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного
страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных
оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право
на установление пенсии по
государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение
периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного
пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания
средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры
добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.
Совокупная сумма платежей (взносов)
работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни
работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного
пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в
размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организация вправе отнести к расходам на оплату труда
суммы взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, предусматривающим выплату пенсий до исчерпания средств на именном
счете участника, но в течение не менее пяти лет, при соблюдении указанных выше
условий.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.05.2007