Проблемная ситуация: О налогообложении средств,
полученных некоммерческими организациями в виде пожертвований, и порядке
представления ими налоговых деклараций по налогу на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 мая 2007 г. N 03-03-06/4/69
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения
средств, полученных в виде пожертвований, и порядке подачи налоговых деклараций
по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость и сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 11.3 Регламента
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве не
рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
Пунктом 1 ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что Министерство финансов
Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Учитывая изложенное,
вопрос о правомерности отнесения отдельных категорий граждан к категории
"наименее защищенный слой населения" к компетенции Минфина России не
относится.
2. В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при
определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним, в частности, относятся
целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или)
физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести
отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых
поступлений.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 251 Кодекса
предусмотрено, что к указанным целевым поступлениям на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся
пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации.
3. Некоммерческие организации
представляют налоговые декларации по налогу на прибыль организаций в порядке,
предусмотренном гл. 25 Кодекса. Пунктом 1 ст. 289 Кодекса
предусмотрено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по
уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и
уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода
представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения
каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в
порядке, определенном данной статьей.
При этом в
соответствии с п. 14 ст. 250 Кодекса налогоплательщики, получившие имущество (в
том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной
деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании
налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет
о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством
финансов Российской Федерации.
Указанный отчет представляется в составе
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена
Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (лист 07 "Отчет о целевом
использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг,
полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений,
целевого финансирования").
4. Ответ на вопрос о порядке
налогообложения налогом на добавленную стоимость и порядке предоставления
налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость будет направлен
дополнительным письмом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.05.2007