Проблемная ситуация: Основным видом деятельности
организации является производство цемента. Для использования в качестве
сырьевых материалов в производстве цемента она добывает известковый камень и
глину. Вправе ли организация исключить из налогооблагаемой базы по НДПИ сумму
косвенных расходов (определенных в соответствии с гл. 25 НК РФ), которые
возникли на стадиях производства и реализации цемента (например, расходы на
потребление газа и электроэнергии при производстве цемента, на ремонт
производственных помещений)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июня 2007 г. N 03-06-06-01/25
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу
включения косвенных расходов в стоимость добытого цемента при исчислении
налога на добычу полезных ископаемых сообщает следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 340 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении расчетной
стоимости добытых полезных ископаемых используется порядок признания доходов и
расходов, применяемый для определения налоговой базы по налогу на прибыль
организаций в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса.
Вместе с тем в целях налога на добычу
полезных ископаемых (далее - НДПИ) включение прямых и косвенных расходов в
расчетную стоимость добытых полезных ископаемых производится с учетом
особенностей, установленных гл. 26 "Налог на добычу полезных
ископаемых" Кодекса.
Статья 318 Кодекса к прямым расходам
относит: материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса; расходы на оплату труда
персонала, участвующего в производстве товаров, выполнении работ, оказании
услуг (ст. 255 Кодекса), а также суммы единого социального налога и расходы на
обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и
накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на
оплату труда (ст. 264 Кодекса); суммы начисленной амортизации по основным
средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. ст. 258 -
259 Кодекса).
Подпунктами 1 - 3, 7 п. 4 ст. 340 Кодекса
установлены ограничения на включение указанных расходов в расчетную стоимость
добытых полезных ископаемых: к затратам на добычу относятся только прямые
расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, в т.ч.
материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы единого социального
налога, суммы начисленной амортизации.
При этом согласно ст. 318 Кодекса
налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей
налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров
(выполнением работ, оказанием услуг).
Косвенные расходы, относящиеся к добытым
в налоговом периоде полезным ископаемым, включают материальные расходы (все
подпункты ст. 254 Кодекса, кроме пп. 1 и 4), расходы
на ремонт основных средств (ст. 260 Кодекса), расходы на освоение природных
ресурсов (ст. 261 Кодекса), прочие расходы (ст. ст. 264 и 265 Кодекса).
В соответствии с п. 4 ст. 340 Кодекса
сумма косвенных расходов подлежит распределению между затратами на добычу
полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика
пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых,
в общей сумме прямых расходов.
Распределению между затратами на добычу
полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика подлежит
сумма косвенных расходов, непосредственно не связанных с добычей полезных
ископаемых. К таким расходам относятся расходы на оплату труда персонала
управления организацией; суммы единого социального налога, начисленные на
указанные суммы; суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым для управления организацией; расходы на ремонт основных средств,
не участвующих в производстве и др. общехозяйственные расходы. Расходы,
связанные исключительно с видами деятельности, не имеющими отношения к добыче
полезных ископаемых, при этом не учитываются.
Вместе с тем
косвенные расходы, непосредственно поименованные в пп.
1, 4, 5, 7 п. 4 ст. 340 Кодекса и связанные с добычей полезных ископаемых, а
также внереализационные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых,
указанные в пп. 6 п. 4 ст. 340 Кодекса, в полном
объеме включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых.
При исчислении расчетной стоимости
добытого полезного ископаемого учитываются все расходы, осуществляемые
налогоплательщиком в рамках всего комплекса технологических операций
(процессов), связанных с добычей полезного ископаемого, предусмотренных
техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых в отношении
объекта налогообложения НДПИ.
Учитывая вышеперечисленное,
исключать из налогооблагаемой базы по НДПИ косвенные расходы, указанные в
письме, в случае, если объектом налогообложения НДПИ на основании норм гл. 26
Кодекса является цемент, неправомерно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.06.2007