Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2007, N 14
"Консультант", 2007, N 16
Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для
налогообложения ЕНВД деятельности по реализации товаров в рамках договоров
поставки (муниципальных контрактов на поставку продуктов питания), а также о
порядке применения отдельных писем Минфина России, разъясняющих нормы гл. 26.3
НК РФ в отношении розничной торговли.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июня 2007 г. N 03-11-04/3/212
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> по вопросу применения положений гл. 26
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении розничной торговли сообщает следующее.
В целях применения гл. 26.3 Кодекса к
розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и безналичный
расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой
категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
Таким образом,
реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам
розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не
связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей
перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Статьей 493 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что, если иное не
предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается
заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека
или иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара.
При этом обращаем внимание, что нормами
гл. 30 "Купля-продажа" ГК РФ обязательное оформление накладных,
счетов и счетов-фактур при реализации товаров по договорам розничной
купли-продажи не предусмотрено.
<...>
При этом необходимо отметить, что к
розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами
поставки. Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным
подобным использованием.
Поэтому осуществляемая организацией
предпринимательская деятельность по реализации товаров в рамках договоров
поставки (муниципальных контрактов на поставку продуктов питания) не может
рассматриваться в качестве розничной торговли, осуществляемой исключительно по
договорам розничной купли-продажи, и подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке.
В отношении Писем
Минфина России от 05.10.2006 N 03-11-04/3/439, от 15.08.2006 N 03-11-04/3/375,
от 03.11.2006 N 03-11-05/244 и от 25.01.2006 N 03-11-04/3/33 о применении норм
гл. 26.3 Кодекса в отношении розничной торговли <...> сообщаем, что
данные письма носят разъяснительный, а не нормативный характер и являются
ответами на конкретные запросы налогоплательщиков.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.06.2007