Проблемная ситуация: Организация занимается добычей
нефти. В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ
одним из видов добытого полезного ископаемого признается нефть обезвоженная,
обессоленная и стабилизированная. При этом в процессе обезвоживания,
обессоливания и стабилизации возникают определенные технологические потери. Как
определяется количество нефти для целей исчисления НДПИ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 июня 2007 г. N 03-06-06-01/33
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу
определения количества добытой нефти для целей исчисления налога на добычу
полезных ископаемых сообщает следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 339 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) количество
добытого полезного ископаемого в целях исчисления налога на добычу полезных
ископаемых (далее - НДПИ) определяется прямым методом (посредством применения
измерительных средств и устройств) или косвенным методом (расчетно, по данным о
содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов,
потерь) минеральном сырье). При этом в соответствии с п. 3 данной статьи Кодекса в случае
применения налогоплательщиком прямого метода при определении количества
добытого полезного ископаемого учитываются фактические потери полезного
ископаемого, определяемые как разница между расчетным количеством полезного
ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством
фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного
технологического цикла по добыче полезного ископаемого. При косвенном
методе фактические потери полезного ископаемого включены в расчетные данные его
содержания в минеральном сырье.
В соответствии с п. 7 ст. 339 Кодекса при
определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого
учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде
завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению)
полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).
Вместе с тем, если минеральное сырье
реализуется до завершения комплекса технологических операций (процессов),
предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных
ископаемых, в соответствии с п. 8 ст. 339 Кодекса количество добытого в
налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного
ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном в
данном налоговом периоде.
Поскольку в
соответствии с указанной статьей Кодекса при разработке месторождения полезного
ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного
ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов),
предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного
ископаемого, к фактическим потерям полезных ископаемых при добыче нефти
относятся потери, технологически связанные с принятой схемой и технологией
разработки месторождения в рамках комплекса технологических операций,
предусмотренных техническим проектом
разработки месторождения.
Учитывая изложенное,
а также то, что объектом налогообложения НДПИ при добыче нефти установлена
согласно пп. 3 п. 2 ст. 337 Кодекса нефть
обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, в целях НДПИ определяется
количество такой нефти в рамках комплекса технологических операций,
предусмотренных техническим проектом разработки соответствующего месторождения,
независимо от применяемого налогоплательщиком метода определения количества
этой нефти.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.06.2007