Проблемная ситуация: Банк заключил кредитный договор с
физическим лицом. Залогом по нему является приобретаемое на заемные денежные
средства организации-кредитора имущество, которое физическое лицо страхует
самостоятельно за свой счет от утраты и повреждения. В случае если страховая
премия не может быть оплачена им в срок, банк как выгодоприобретатель
оплачивает страховую премию за физическое лицо. Вправе ли банк учесть в
расходах при исчислении налога на прибыль уплаченные им суммы страховых
взносов? Обязан ли банк исчислять и уплачивать НДФЛ в данном случае?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 июня 2007 г. N 03-03-06/2/113
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на
страхование заложенного имущества и сообщает следующее.
По налогу на прибыль.
Из письма следует, что физическим лицом
на денежные средства, полученные по кредитному договору, заключенному с
организацией-кредитором, было приобретено имущество, являющееся залогом по
такому кредитному договору. При этом кредитным договором предусмотрено, что
физическое лицо самостоятельно и за свой счет страхует риски от утраты и
повреждения такого имущества.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 343 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) залогодатель или залогодержатель в зависимости от
того, у кого из них находится заложенное имущество (ст. 338 ГК РФ), обязан,
если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет
залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и
повреждения, а если полная стоимость
имущества превышает размер обеспеченного залогом требования - на сумму не ниже
размера требования.
Одновременно сообщаем, что в соответствии
с п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об
организации страхового дела в Российской Федерации" страхователями
признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со
страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу
закона.
При этом из письма следует, что договор
страхования со страховщиком заключает не организация-кредитор.
Таким образом, на основании
вышеизложенного считаем, что страховые взносы на страхование рисков от утраты и
повреждения имущества, приобретенного физическим лицом на заемные денежные
средства организации-кредитора, уплаченные организацией-кредитором за
физическое лицо, организация-кредитор не вправе отнести к расходам для целей
налогообложения прибыли организаций.
По налогу на доходы физических лиц.
При определении налоговой базы в
соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так
и в натуральной форме.
Согласно пп. 1
п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной
форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него
организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав в его интересах.
При получении налогоплательщиком дохода
от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база
определена п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному
ст. 40 НК РФ.
Таким образом, суммы страховой премии,
оплаченные банком за физических лиц, являясь в соответствии со ст. 211 НК РФ их
доходом, полученным в натуральной форме, подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц в установленном порядке.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст.
214.1, 227 и 228 НК РФ.
Таким образом, при получении
налогоплательщиками от банка дохода в натуральной форме в виде сумм оплаты
страховой премии банк признается на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом и
обязан исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов указанной
статьей НК РФ.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов
в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ
налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из
доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В рассматриваемой ситуации у банка
отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц у
налогоплательщиков, поскольку доход в натуральной форме образуется у
физического лица в момент оплаты банком страховой премии, когда выплаты
денежных средств налогоплательщику не происходит.
Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при
невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый
агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В этом случае исчисление и уплату налога
на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в
порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ.
Разъяснения по вопросу применения налога
на добавленную стоимость будут направлены дополнительно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.06.2007