Проблемная ситуация: 1. Решение налогового органа о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика, направленное в банк,
может содержать одновременно требование о приостановлении всех расходных
операций по счетам и указание по строке <*> суммы, подлежащей взысканию
по решению о взыскании налога или сбора. Обязан ли банк приостановить все
расходные операции по счетам или же только в пределах указанной суммы? 2.
Остаток денежных средств на какой момент должен
указываться банком в сообщении, направляемом в налоговый орган в соответствии с
п. 5 ст. 76 НК РФ: на начало операционного дня, в течение которого поступило
решение налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика; на конец операционного дня, в течение которого поступило
данное решение, или на момент принятия к исполнению данного решения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 июля 2007 г. N 03-02-07/1-325
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении ст. 76 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
1. Согласно п. 1 ст. 76 Кодекса
приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения
исполнения решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено п.
3 данной статьи. Приостановление операций по счету означает прекращение банком
всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2
указанной статьи.
Пунктом 2 ст. 76 Кодекса установлено, что
приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в
случае неисполнения им требования об уплате налога, пеней и штрафа означает
прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы,
указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по
счетам в банке.
В соответствии с п.
4 указанной статьи Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ "Об
утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о
выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента,
а также документов, используемых налоговыми органами при применении
обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по
обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации" утверждена форма решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика
(плательщика сборов) или налогового агента в банке.
Форма указанного решения предусматривает
описательную и резолютивную части.
В описательной части решения излагаются
обстоятельства существа установленного факта нарушения законодательства о
налогах и сборах (неисполнение требования об уплате налогов, сборов, пеней и
штрафов или непредставление в установленные законодательством о налогах и
сборах сроки налоговых деклараций).
Исходя из существа
установленного факта нарушения законодательства о налогах и сборах,
руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о
приостановлении расходных операций по счетам налогоплательщика на всю сумму
денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, в случае непредставления
налоговой декларации в налоговый орган в течение десяти дней по истечении
установленного срока ее представления, или в пределах суммы, подлежащей
взысканию в соответствии с
решением о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках.
В случае если в
форме решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика
(плательщика сборов) или налогового агента в строке <*> указывается
сумма, подлежащая взысканию в соответствии с решением о взыскании за счет
денежных средств на счетах в банках, это означает, что банк обязан
приостановить все расходные операции по счетам налогоплательщика в банке в
пределах суммы, указанной в строке <*>.
2. В соответствии с п. 5 ст. 76 Кодекса
банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации
на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего
дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении
операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.
Согласно п. 7 ст. 76 Кодекса
приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке
действует с момента получения банком решения налогового органа о
приостановлении таких операций. Дата и время получения банком такого решения
указывается в уведомлении о вручении или в расписке о его получении. При
направлении в банк указанного решения в электронном виде дата и время его
получения банком определяется в порядке, установленном Центральным банком
Российской Федерации по согласованию с ФНС России.
Порядок направления в банк решения
налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика
(плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене
приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или
налогового агента в банке на бумажном носителе утвержден Приказом ФНС России от
01.12.2006 N САЭ-3-19/824@.
Согласно п. 2 указанного Порядка моментом
получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика
(плательщика сборов) или налогового агента в банке, принятого в соответствии со
ст. 76 Кодекса, является для решения, направленного в банк заказным почтовым
отправлением, - дата и время, указанные в уведомлении о вручении; для решения,
врученного под расписку представителю банка, - дата и время, указанные в
отметке о принятии решения.
Учитывая изложенное, полагаем, что банк
обязан сообщать в налоговый орган об остатках денежных средств
налогоплательщика-организации на счетах в банке на момент получения банком
решения налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке.
Кроме того, банк не вправе самостоятельно
определять момент приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.07.2007