Проблемная ситуация: Поликлиника, финансируемая из
городского бюджета по смете доходов и расходов, также получает доходы от
оказания платных услуг населению. Вправе ли она при исчислении налога на
прибыль включить в состав расходов суммы амортизации, начисленные на имущество,
приобретенное на средства от предпринимательской деятельности и используемое
как в предпринимательской, так и в бюджетной деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 июля 2007 г. N 03-03-06/4/98
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу включения в состав
расходов при исчислении налога на прибыль сумм амортизации, начисленной на
имущество, приобретенное бюджетной организацией на средства от
предпринимательской деятельности, и сообщает следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы бюджетного учреждения,
полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после
уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах,
в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и
отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования
имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.
В целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями предусмотрены ст.
321.1.
Так, п. 1 ст. 321.1
НК РФ установлено, что налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые
за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов,
выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие
средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках
территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также
получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
В целях налогообложения прибыли иными
источниками - доходами от коммерческой деятельности бюджетных учреждений
признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических лиц и
физических лиц по операциям реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав, и внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений
определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров,
выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета
НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных
расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
В налоговом учете учет операций по
исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с
ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 321.1 НК РФ при
определении налоговой базы по налогу на прибыль к расходам, связанным с
осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в
целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся суммы
амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств,
полученных от этой деятельности, и используемому для осуществления этой
деятельности.
Амортизируемым имуществом в целях
исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода
и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.
Вместе с тем п. 2 ст. 256 НК РФ
предусмотрено, что не подлежит амортизации амортизируемое имущество бюджетных
организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением
предпринимательской деятельности и использованного для осуществления такой
деятельности.
Учитывая
изложенное, суммы амортизации, начисленные на имущество бюджетных организаций,
приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и
используемое для осуществления такой деятельности, по нашему мнению, включаются
в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в порядке,
установленном гл. 25 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.07.2007