Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2007, N 34
Проблемная ситуация: Об учете в составе
внереализационных доходов индивидуального предпринимателя, применяющего УСН,
сумм вознаграждений, полученных по договорам коммерческой концессии и
возмездного права пользования товарным знаком, заключенным с юридическим лицом
- нерезидентом РФ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 июля 2007 г. N 03-11-05/161
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения
положений гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальным предпринимателем в
отношении определения доходов, полученных по договорам коммерческой концессии и
возмездного права пользования товарным знаком, заключенным с юридическим лицом
- нерезидентом, и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 1027 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору коммерческой
концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне
(пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право
использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс
исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на
фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на
охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав - товарный
знак, знак обслуживания.
Согласно ст. 1030 Гражданского кодекса
Российской Федерации вознаграждение по договору коммерческой концессии может
выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых или
периодических платежей, отчислений от выручки или в иной форме, предусмотренной
договором.
Пунктом 1 ст.
346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено,
что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от
реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав,
определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Пунктом 5 ст. 250
Кодекса определено, что внереализационными доходами признаются, в частности,
доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной
деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от
предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные
образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не
определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 настоящего
Кодекса.
Таким образом, суммы вознаграждений,
полученных по договорам коммерческой концессии и возмездного права пользования
товарным знаком, являются внереализационными доходами, определяемыми в
соответствии со ст. 250 Кодекса, и подлежат налогообложению независимо от
источников их возникновения, а именно доходов, полученных из источников в
Российской Федерации либо из источников за пределами Российской Федерации.
Данная норма распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.07.2007