Проблемная ситуация: Организация принимает заказы от
физических лиц на доставку готовых обедов по утвержденному меню и закупает
данные обеды у кафе. Доставку осуществляет работник организации на личном
автомобиле. Расчеты производятся с использованием ККТ. Признается ли
деятельность организации розничной торговлей или оказанием услуг общественного
питания для целей применения ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 июля 2007 г. N 03-11-04/3/295
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения
предпринимательской деятельности организации, связанной с приемом заказов от
физических лиц на доставку готовых обедов, закупаемых у кафе, к услугам
общественного питания или к розничной торговле и, исходя из информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в
отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной
статьи Кодекса, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой
через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных
метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки,
лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а
также через объекты нестационарной торговой сети.
Одним из условий для
перевода деятельности по розничной реализации товаров на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является
осуществление данной деятельности через магазины, павильоны, объекты
стационарной и нестационарной торговой сети, предусмотренные (установленные)
положениями гл. 26.3 Кодекса (ст. ст. 346.26 и 346.27 Кодекса).
Понятия развозной и разносной торговли и,
соответственно, объекты организации данных видов розничной торговли определены
в ст. 346.27 Кодекса.
Торговля товарами
по заказам посредством телефонной связи через операторов без использования для
этих целей предусмотренного нормами гл. 26.3 Кодекса какого-либо объекта
организации торговли не может быть отнесена к стационарной или нестационарной
торговле, в том числе к развозной или разносной торговле, и, соответственно, не
подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход.
Согласно ст. 346.27 Кодекса услугами
общественного питания признаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и
(или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации
готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а
также по проведению досуга.
Кроме того, согласно ст. 3
Государственного стандарта Российской Федерации "Общественное питание.
Термины и определения ГОСТ Р 50647-94",
утвержденного и введенного в действие 21 февраля 1994 г. N 35, под общественным
питанием понимается совокупность предприятий различных организационно-правовых
форм и граждан-предпринимателей, занимающихся производством, реализацией и организацией
потребления кулинарной продукции.
Соответственно, деятельность объекта
организации общественного питания, как имеющего зал обслуживания посетителей,
так и не имеющего зала обслуживания посетителей, независимо от его
месторасположения и вида предусматривает также организацию потребления
приобретенной продукции на месте.
Таким образом, осуществляемая
организацией предпринимательская деятельность, связанная с приемом заказов
горячих обедов по утвержденному меню от физических лиц с последующей их доставкой
работником организации на личном транспорте, не может быть отнесена к услугам
общественного питания, так как не соответствует определению понятия
"услуги общественного питания".
Учитывая изложенное, считаем, что
указанная предпринимательская деятельность не подлежит налогообложению единым
налогом на вмененный доход и должна облагаться в общеустановленном порядке или
в соответствии с упрощенной системой налогообложения при условии соблюдения
положений гл. 26.2 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.07.2007