Проблемная ситуация: О предоставлении банками
информации по запросам налоговых органов, а также о предоставлении банком
справок (выписок) по операциям и счетам налогоплательщиков в налоговые органы.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 25 июля 2007 г. N 06-1-04/495@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
обращение <...> и сообщает следующее.
Пунктом 2 ст. 86
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена
обязанность банков выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке
и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах
организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством
Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного
запроса налогового органа.
Справки о наличии счетов и (или) об
остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах
организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены
налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих
организаций (индивидуальных предпринимателей).
Также указанная в п. 2 ст. 86 Кодекса
информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о
взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций
или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального
предпринимателя).
Пунктом 3 ст. 86 Кодекса установлено, что
форма и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору
в области налогов и сборов.
В соответствии с Положением о Федеральной
налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 30.09.2004 N 506, федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, является ФНС
России.
Реализуя
предоставленные п. 3 ст. 86 Кодекса полномочия по утверждению формы и порядка
направления соответствующих запросов в банк, ФНС России издан Приказ от
05.12.2006 N САЭ-3-06/829@ "Об утверждении Порядка направления налоговым
органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных
средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций
(индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские
кабинеты) и форм соответствующих запросов" (далее - Приказ N
САЭ-3-06/829@).
Таким образом, запросы о предоставлении
справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на
счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах направляются налоговыми
органами в банки по форме и в порядке, предусмотренных Приказом N
САЭ-3-06/829@.
В случае
предоставления налоговым органом запросов в банк по форме, отличной от
утвержденной Приказом N САЭ-3-06/829@, такой запрос, в силу положений ст. 86
Кодекса, не может быть признан запросом о наличии счетов в банке (запросом об
остатках денежных средств на счетах, запросом о предоставлении выписок по
операциям на счетах) и, соответственно, исполнению не подлежит.
Кроме того, п. 3 ст. 86 Кодекса также
установлено, что форма и порядок представления банками информации по запросам
налоговых органов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по
согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
Форма и порядок
представления банками информации по запросам налоговых органов утверждены
Приказом ФНС России от 30.03.2007 N ММ-3-06/178@ "Об утверждении Порядка
представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках
денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов
и соответствующих форм справок и выписки" (далее - Приказ N ММ-3-06/178@).
Таким образом,
банки обязаны представлять соответствующую информацию в налоговые органы по
форме и в порядке, установленных Приказом N ММ-3-06/178@, а в случае
представления информации по форме, отличной от установленной Приказом N
ММ-3-06/178@, соответствующий запрос налогового органа не может считаться
исполненным.
Одновременно обращаем внимание, что
непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый
орган в соответствии с п. 2 ст. 86 Кодекса влечет ответственность банков,
предусмотренную ст. 135.1 Кодекса, и ответственность должностных лиц банков,
предусмотренную ч. 1 ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях.
Кроме того, в обращении <...>
указано на неоднократные случаи направления налоговыми органами в адрес
<...> запросов в соответствии со п. 2 ст. 86 Кодекса по форме, отличной от утвержденной Приказом N САЭ-3-06/829@.
Ввиду изложенного
Федеральная налоговая служба просит предоставить информацию о количестве таких
запросов, их реквизитах с указанием наименований территориальных налоговых
органов, их направивших, и приложением копий данных запросов.
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
Т.В.ШЕВЦОВА
25.07.2007