Проблемная ситуация: Санаторно-курортные учреждения
(гостиницы) реализуют отдыхающим путевки, в стоимость которых включаются
страховые взносы на добровольное медицинское страхование жизни и здоровья
отдыхающих. При получении страховых взносов учреждения выступают от имени и за
счет страховщика. Признаются ли доходом учреждений в целях исчисления налога на
прибыль суммы страховых взносов на добровольное медицинское страхование при
реализации путевок?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 августа 2007 г. N 03-03-06/4/109
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета страховых
взносов на добровольное медицинское страхование жизни и здоровья отдыхающих и
сообщает следующее.
Санаторно-курортные учреждения (гостиницы)
реализуют путевки отдыхающим. В общую стоимость таких путевок включаются
страховые взносы на добровольное медицинское страхование жизни и здоровья
отдыхающих. При получении вышеуказанных страховых взносов санаторно-курортные
учреждения (гостиницы) выступают от имени и за счет страховщика.
В соответствии с п. 1 ст. 1005
Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона
(агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны
(принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала
либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим
лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают
непосредственно у принципала.
Согласно п. 1 ст. 8
Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации
страхового дела в Российской Федерации" страховыми агентами признаются
постоянно проживающие на территории Российской Федерации и осуществляющие свою
деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или
российские юридические лица (коммерческие организации), которые представляют
страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по
его поручению в соответствии с
предоставленными полномочиями.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации
при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая
денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному
в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору
или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат,
произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты
не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного
поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным
доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное
вознаграждение.
Таким образом, при реализации санаторно-курортными
учреждениями (гостиницами) путевок отдыхающим страховые взносы на добровольное
медицинское страхование жизни и здоровья отдыхающих, включающиеся в общую
стоимость таких путевок, по нашему мнению, не признаются доходами
санаторно-курортных учреждений (гостиниц) для целей налогообложения прибыли
организаций.
При этом следует учитывать то, что
страховые взносы на добровольное медицинское страхование жизни и здоровья
отдыхающих, включающиеся в общую стоимость реализуемых санаторно-курортными
учреждениями (гостиницами) путевок, должны быть отражены отдельно от стоимости
таких путевок.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.08.2007