Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2007, N 30
"ЭЖ Досье" (приложение к "Экономика и жизнь"), 2007, N 35
Проблемная ситуация: О перерасчете пеней в случае
неправильного указания реквизитов в расчетных документах и об отсутствии
оснований для начисления пеней, если в результате допущенной ошибки в расчетных
документах сумма налога была зачислена в надлежащий бюджет при отсутствии
потерь государственной казны.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 августа 2007 г. N 03-02-07/1-377
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об уточнении платежа и
пересчете пеней в случае неправильного указания реквизитов в расчетных
документах и сообщает следующее.
В соответствии с п.
3 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность
по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления
в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на
соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета
налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на
день платежа, а также со дня вынесения налоговым
органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или
сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности
по уплате соответствующего налога.
Пунктом 7 ст. 45
Кодекса установлено, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении
поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления
этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по
месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов,
подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную
систему Российской Федерации на соответствующий
счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и
принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. На основании
заявления налогоплательщика и акта совместной сверки
уплаченных налогоплательщиком налогов, если такая совместная сверка
проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день
фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской
Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый
орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со
дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на
соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым
органом решения об уточнении платежа.
Таким образом, при соблюдении условий,
предусмотренных п. 7 ст. 45 Кодекса, налоговый орган принимает решение об
уточнении платежа и осуществляет пересчет пеней.
Указанные положения Кодекса введены в
действие с 1 января 2007 г. Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ (п. 1
ст. 7 Федерального закона).
Поскольку положение
п. 7 ст. 45 Кодекса о пересчете пеней при уточнении платежа дополнительно
гарантирует защиту прав налогоплательщиков (налоговых агентов), оно в
соответствии с п. 3 ст. 5 Кодекса имеет обратную силу и распространяется также
на поручения на перечисление налогов, при оформлении которых до 1 января 2007
г. допущены вышеуказанные ошибки.
В соответствии с п.
10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2007 N 137-ФЗ со дня вступления в силу
указанного Федерального закона и до 1 января 2008 г. суммы излишне уплаченных
налогов подлежат зачету за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в
соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с
бюджетным законодательством Российской Федерации.
Таким образом, в
2007 г. зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей
налогоплательщика по этому или иным налогам, погашение недоимки по иным
налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения
производится по тому бюджету, в который зачислена сумма излишне уплаченного
налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Таким образом, если сумма налога была
зачислена в надлежащий бюджет при отсутствии потерь государственной казны,
полагаем возможным учесть осуществленный платеж в установленном порядке без
начисления пеней.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.08.2007