Проблемная ситуация: Рассматривается возможность
отказа на двусторонней основе от взимания акциза с дипломатических
представительств России и Индии. Какие налоги взимаются с индийских
дипломатических представительств, их работников и членов их семей в России? От
каких налогов, сборов, пошлин они освобождены?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 августа 2007 г. N 03-07-06/103
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
диппредставительств Индии, их работников и членов семей в России и сообщает.
В соответствии со
ст. 23 Венской конвенции о дипломатических сношениях от 18 апреля 1961 г.
аккредитующее государство и глава дипломатического представительства
освобождаются от всех государственных, районных и муниципальных налогов, сборов
и пошлин в отношении помещений представительства, собственных или наемных,
кроме таких налогов, сборов и пошлин, которые представляют собой плату за
конкретные виды обслуживания.
Фискальные изъятия, указанные в данной
статье, не касаются тех налогов, сборов и пошлин, которыми согласно законам
государства пребывания облагаются лица, заключающие контракты с аккредитующим
государством или главой диппредставительства.
Аналогичные положения содержатся в ст. 32
Венской конвенции о консульских сношениях от 24 апреля 1963 г. в отношении
консульских помещений и резиденции штатного главы консульского учреждения.
Нормами ст. 215 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) определены отдельные категории
иностранных граждан, освобождаемые от уплаты налога на доходы физических лиц на
территории Российской Федерации.
Кроме того, в
соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 164 Кодекса при
реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными
дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного
пользования дипломатического или административно-технического персонала этих
представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей,
налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в
размере 0 процентов. Реализация
указанных товаров (работ, услуг) подлежит налогообложению по ставке 0 процентов
в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства
установлен аналогичный порядок в отношении Российской Федерации либо если такая
норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.
Перечень товаров (работ, услуг), а также
иностранных государств, в отношении представительств которых применяются
указанные нормы Кодекса, установлен Приказом МИД России и Минфина России от
08.05.2007 N 6499/41н.
Согласно указанному Приказу в отношении
Индии нулевая ставка налога на добавленную стоимость не применяется.
Таким образом, товары (работы, услуги),
реализуемые диппредставительствам Индии, их работникам и членам семей,
облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Что касается налогообложения акцизами, то
нормами гл. 22 "Акцизы" Кодекса специальных норм в отношении
указанных лиц не предусмотрено. В связи с этим указанные лица приобретают на
территории Российской Федерации подакцизные товары по ценам, включающим акциз.
Порядок применения
налога на добавленную стоимость и акцизов по товарам, ввозимым на таможенную
территорию Российской Федерации дипломатическими представительствами
иностранных государств, расположенными на территории Российской Федерации,
главой дипломатического представительства иностранного государства и членами
дипломатического персонала представительства иностранного государства, а также
проживающими вместе с ними членами их семей, установлен нормами гл. 25
"Перемещение товаров отдельными категориями иностранных лиц"
Таможенного кодекса Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.08.2007