Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2007, N 19
"Консультант", 2007, N 22
Проблемная ситуация: Об учете страховыми медицинскими
организациями в целях исчисления налога на прибыль отчислений в резерв
финансирования предупредительных мероприятий и резерв оплаты медицинских услуг
за счет сумм неполной оплаты медицинским учреждениям расходов по оказанию
медицинских услуг.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 августа 2007 г. N 03-03-09/136
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> сообщает следующее.
Страховые
медицинские организации, осуществляющие обязательное медицинское страхование
(далее - страховые медицинские организации), основывают свою деятельность
согласно Закону Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском
страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 1499-1) и Положению
о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское
страхование, утвержденному Постановлением Совета Министров - Правительства
Российской Федерации от 11.10.1993 N 1018 (далее - Положение N 1018).
В соответствии с п. 10 Положения N 1018
по окончании отчетного периода определяются финансовые результаты проведения
обязательного медицинского страхования путем сопоставления доходов и расходов.
Сумма превышения доходов над расходами направляется на пополнение резервов в
порядке и размерах, устанавливаемых территориальным фондом обязательного
медицинского страхования, кроме сэкономленных средств на ведение дела по
обязательному медицинскому страхованию, которые являются доходом страховой
медицинской организации.
Страховые резервы медицинских страховых
организаций по обязательному медицинскому страхованию формируются из полученных
страховых платежей в порядке и на условиях, устанавливаемых территориальным
фондом обязательного медицинского страхования (п. 8 Положения N 1018).
Согласно ст. 27 Закона N 1499-1
медицинские учреждения в соответствии с законодательством Российской Федерации
и условиями договора несут ответственность за объем и качество предоставляемых
медицинских услуг и за отказ в оказании медицинской помощи застрахованной
стороне. В случае нарушения медицинским учреждением условий договора страховая
медицинская организация вправе частично или полностью не возмещать затраты по
оказанию медицинских услуг.
При наступлении страхового случая
подписывается двусторонний акт между медицинским учреждением и страховой
медицинской организацией, по которому страховой медицинской организацией
производятся страховые выплаты.
Если по экспертизе качества медицинской
помощи за предыдущие периоды будет установлено, что медицинским учреждением
допущены нарушения условий договора, то страховая медицинская организация
вправе частично или полностью не возмещать затраты по оказанию медицинских
услуг в период проведения экспертизы или последующие годы (далее - суммы
неполной оплаты).
В соответствии с п. 1 ст. 294.1
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам страховых
организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме
доходов, предусмотренных ст. ст. 249 и 250 НК РФ, относятся также средства,
перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования.
Согласно п. 2 ст.
294.1 НК РФ к расходам страховых организаций, осуществляющих обязательное
медицинское страхование, кроме расходов, предусмотренных ст. ст. 254 - 269 НК
РФ, относятся также расходы, понесенные указанными организациями при
осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию,
в том числе суммы отчислений в страховые резервы (резерв оплаты медицинских
услуг, запасной резерв, резерв финансирования предупредительных мероприятий).
Суммы неполной оплаты страховой
медицинской организацией включаются в состав внереализационных доходов,
поскольку ранее были учтены в составе расходов в виде страховых выплат.
Согласно п. 5
Методических рекомендаций по установлению территориальными фондами
обязательного медицинского страхования нормативов финансовых резервов и
расходов на ведение дела для страховых медицинских организаций, осуществляющих
обязательное медицинское страхование, утвержденных Приказом Федерального фонда
обязательного медицинского страхования от 17.03.1999 N 20, из сумм неполной
оплаты страховая медицинская организация формирует резерв финансирования
предупредительных мероприятий и резерв оплаты медицинских услуг.
Учитывая вышеизложенное,
отчисления в резерв финансирования предупредительных мероприятий и резерв
оплаты медицинских услуг за счет сумм неполной оплаты учитываются для целей
налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.08.2007