Проблемная ситуация: Согласно Федеральному закону от
17.05.2007 N 85-ФЗ налогоплательщики, применяющие УСН, вправе списывать расходы
не только на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, но и на
их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение. При этом признавать такие расходы нужно с момента ввода
основного средства в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст.
346.16 НК РФ). Из этого можно сделать вывод, что затраты на достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение надо
будет списывать задним числом в тех периодах, в которых основное средство еще
не обновилось. С какого именно момента налогоплательщикам, применяющим УСН,
следует начинать признавать затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение основных средств: с самого первого
ввода объекта основных средств в эксплуатацию или же с момента ввода в
эксплуатацию уже обновленного основного средства?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 августа 2007 г. N 03-11-04/2/205
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения расходов на
достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
Пунктом 17 ст. 1 Федерального закона от
17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3
части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с
1 января 2008 г., изменена редакция ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс). Так, согласно новой редакции пп.
1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление),
достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств, произведенные в период применения упрощенной
системы налогообложения, принимаются налогоплательщиками с момента ввода этих
основных средств в эксплуатацию. При этом расходы на достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств
определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса к
работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные
изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания,
сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными
нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции относится
переустройство существующих объектов основных средств, связанное с
совершенствованием производства и повышением его технико-экономических
показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей,
улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Техническое
перевооружение представляет собой комплекс мероприятий по повышению
технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на
основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации
производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически
изношенного оборудования новым, более производительным.
Таким образом, расходы
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, на
достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств учитываются при определении налоговой базы с
момента ввода этих основных средств в эксплуатацию после окончания и оплаты
соответствующих работ. В случае необходимости государственной регистрации прав
на достроенный (модернизированный, переустроенный и т.п.) объект основных
средств необходимым условием признания вышеназванных расходов является подача
документов на государственную регистрацию прав на указанный объект основных
средств.
При этом в течение налогового периода
данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16
Кодекса).
Вышеизложенный
порядок учета при определении налоговой базы расходов на достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение
основных средств вводится с 1 января 2008 г., но распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (ст. 3 Федерального закона от 17
мая 2007 г. N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3
части второй Налогового кодекса Российской Федерации"). В этой связи данные расходы могут быть
учтены налогоплательщиками по итогам налогового периода 2007 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.08.2007