Проблемная ситуация: Организация, осуществляющая
грузоперевозки, состоит на учете в Московской области. В г. Москве
зарегистрировано обособленное подразделение. Часть транспорта организация
арендует, часть получена по договору лизинга и несколько единиц транспорта находится
в собственности. Подпадает ли деятельность организации под ЕНВД? Если да, то какие транспортные средства учитываются при расчете ЕНВД?
Что является местом осуществления деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 августа 2007 г. N 03-11-04/3/328
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности
по перевозке грузов и на основании информации, изложенной в письме, сообщает
следующее.
На основании пп. 5 п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской
деятельности в виде оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными
предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования,
владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств,
предназначенных для оказания таких услуг. Для исчисления суммы единого налога
на вмененный доход в отношении указанного вида предпринимательской деятельности
используется физический показатель "количество транспортных средств,
используемых для перевозки пассажиров и грузов" (п. 3 ст. 346.29 Кодекса).
Согласно ст. 606 Гражданского кодекса
Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю)
имущество за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование.
При этом в соответствии со ст. 2
Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде
(лизинге)" по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется
приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество
у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за
плату во временное владение и пользование.
Таким образом, налогоплательщиком,
осуществляющим предпринимательскую деятельность по перевозке грузов, физический
показатель определяется исходя из количества транспортных средств, находящихся
у данного налогоплательщика на праве собственности, а также арендованных и
полученных по договору лизинга.
Под местом осуществления деятельности в
целях п. 2 ст. 346.28 Кодекса следует понимать место нахождения физических
показателей (объекты, в которых осуществляется предпринимательская
деятельность), а если эти физические показатели используются по видам предпринимательской
деятельности, носящим передвижной характер, - место получения дохода от этой
предпринимательской деятельности.
Учитывая
изложенное, если государственная регистрация используемых для грузоперевозок
автомобилей осуществлена по месту нахождения организации, то
налогоплательщик-организация должен состоять на налоговом учете по уплате
единого налога на вмененный доход по месту нахождения организации. Организация, имеющая обособленные подразделения, также должна
состоять на налоговом учете в целях уплаты единого налога на вмененный доход по
месту нахождения головной организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
22.08.2007