Текст письма опубликован
"Документы и комментарии", 2007, N 18
"ЭЖ Досье" (приложение к "Экономика и жизнь"), 2007, N 38
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2007, N 35
Проблемная ситуация: О документах, на основании
которых налогоплательщиком могут быть установлены нормативы технологических
потерь и естественной убыли, учитываемые при исчислении налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 августа 2007 г. N 03-03-06/1/606
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
В целях гл. 25 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса).
Расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
Перечень материальных расходов,
учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен ст.
254 Кодекса.
Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 Кодекса к материальным расходам
приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке
материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли,
утвержденных в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской
Федерации от 12.11.2002 N 814 "О Порядке утверждения норм естественной
убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей".
Указанным Постановлением предусмотрено,
что нормативы разрабатываются министерствами и ведомствами с учетом
технологических условий хранения и транспортировки материально-производственных
запасов, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную
убыль.
До 1 июля 2007 г. налогоплательщики
определяли потери в соответствии с Приказом Минсельхоза России от 16.08.2006 N
235 "Об утверждении норм естественной убыли", которым утверждены
нормы естественной убыли при производстве и обороте (за исключением розничной
продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Приказом Минсельхоза России от 14.06.2007
N 323 "Об утверждении норм естественной убыли" утверждены нормы
естественной убыли при производстве и обороте (за исключением розничной
продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции,
действующие до 1 июля 2008 г.
Нормы естественной убыли при хранении
этилового спирта утверждены Приказом Минсельхоза России от 12.12.2006 N 463.
В соответствии с пп.
3 п. 7 ст. 254 Кодекса к материальным расходам для целей налогообложения
прибыли приравниваются технологические потери при производстве и (или)
транспортировке.
В связи с принятием
Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января
2006 г. вступила в действие новая редакция пп. 3 п. 7
ст. 254 Кодекса, согласно которой к материальным расходам для целей
налогообложения прибыли приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями
признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ,
услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и
(или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками
применяемого сырья.
Порядок отраслевого урегулирования
вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь при производстве
и (или) транспортировке не является предметом ведения законодательства о
налогах и сборах.
Исходя из технологических особенностей
собственного производственного цикла и процесса транспортировки,
налогоплательщики могут определять нормативы образования безвозвратных отходов
каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данные нормативы на предприятии могут быть установлены, в
частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или
иными аналогичными документами, являющимися внутренними документами, не
имеющими унифицированной формы, которые разрабатываются специалистами
предприятия, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и
утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами (например, главным
технологом или главным инженером).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
29.08.2007