Проблемная ситуация: О правомерности учета при
исчислении налога на прибыль платы за размещение отходов, а также расходов по
оплате услуг сторонних организаций по разработке нормативов образования
отходов; об отсутствии оснований для разъяснения Минфином России вопроса об
увеличении платежей за размещение отходов на пятикратный повышающий
коэффициент.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 сентября 2007 г. N 03-03-06/4/127
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета платы за
размещение отходов при исчислении налога на прибыль организаций и сообщает
следующее.
1. Пункт 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает, что в целях
налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 3
п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за
выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).
В соответствии со
ст. 18 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства
и потребления" в целях обеспечения охраны окружающей природной среды и
здоровья человека, уменьшения количества отходов применительно к индивидуальным
предпринимателям и юридическим лицам, осуществляющим деятельность в области
обращения с отходами, устанавливаются нормативы образования отходов и лимиты на
их размещение.
Порядок разработки и утверждения
нормативов образования отходов и лимитов на их размещение определяет
Правительство Российской Федерации. Такой порядок утвержден Постановлением
Правительства Российской Федерации от 16.06.2000 N 461.
Согласно п. 4
указанного Постановления индивидуальные предприниматели и юридические лица,
приступающие к осуществлению деятельности в области обращения с отходами, на
основании Методических указаний Министерства природных ресурсов Российской
Федерации разрабатывают проекты нормативов образования отходов и лимитов на
размещение конкретного вида отходов в конкретных объектах размещения отходов и
представляют их на утверждение в территориальные органы Министерства природных
ресурсов Российской Федерации.
Таким образом, законодательством
Российской Федерации предусмотрена обязанность организации осуществлять
разработку проектов нормативов образования отходов и лимитов на размещение
конкретного вида отходов, а также представлять их на утверждение в Министерство
природных ресурсов Российской Федерации.
Учитывая изложенное, организация может
учесть в составе расходов плату за размещение отходов при исчислении налога на
прибыль в пределах утвержденных в установленном
порядке нормативов образования отходов и лимитов на размещение конкретного вида
отходов, а также расходы по оплате услуг сторонних организаций по разработке
вышеуказанных нормативов.
2. Согласно ст. 34.2 Кодекса Министерство
финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает
формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для
налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.
В связи с этим по вопросу 2 об увеличении
платежей за размещение отходов на пятикратный повышающий коэффициент следует
обращаться в Министерство природных ресурсов Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
04.09.2007