Проблемная ситуация: О порядке учета
при исчислении ЕСХН расходов на приобретение (сооружение, изготовление)
основных средств, на монтаж и демонтаж оборудования, на приобретение печатных
изданий и отраслевых справочников, платежей за пользование правами на
селекционные достижения, расходов в виде потерь от падежа птицы и животных, а
также расходов на оплату труда и плату за оказание услуг по гражданско-правовым
договорам, а также иных расходов.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 сентября 2007 г. N 03-11-04/1/21
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета расходов
организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельхозналог), и по вопросам, относящимся к
компетенции Департамента, сообщаем следующее.
В соответствии с пп.
1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, при определении налоговой базы учитывают расходы на
приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Согласно абз. 6
пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Кодекса расходы на приобретение
(сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке,
предусмотренном п. 4 названной статьи, отражаются в последний день отчетного
(налогового) периода и учитываются только по оплаченным основным средствам,
используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Таким образом, при расчете единого
сельхозналога в состав расходов может быть включена стоимость оплаченных
основных средств при условии их использования в
предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 12 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, в
первоначальную стоимость основных средств включаются
затраты на приведение их в состояние, пригодное для использования.
Поскольку монтаж оборудования
осуществляется самой организацией, то стоимость монтажа должна быть включена в
первоначальную стоимость указанного оборудования.
Следует учитывать, что если в процессе
реконструкции производится демонтаж старого оборудования, подлежащего замене,
то расходы на демонтаж не увеличивают первоначальную стоимость новых основных
средств.
Пунктом 2 ст. 346.5 Кодекса определен
перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у
налогоплательщиков, уплачивающих единый сельхозналог. Данный перечень расходов
является закрытым, и в нем отсутствуют расходы на демонтаж оборудования. В
связи с этим организация не вправе отнести такие расходы в уменьшение налоговой
базы при исчислении единого сельхозналога.
В указанном перечне также не
предусмотрены расходы на приобретение печатных изданий и отраслевых
справочников, расходы в виде периодических платежей за пользование правами на
селекционные достижения в области птицеводства, расходы на оплату услуг
организаций по ведению реестра владельцев эмиссионных именных ценных бумаг.
Следовательно, такие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу,
уплачиваемому в связи с применением единого сельхозналога.
В отношении расходов в виде потерь от
падежа птицы и животных отмечаем, что Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ
"О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации" внесены дополнения в ст. 346.5
Кодекса. Так с 1 января 2008 г. в соответствии с пп.
42 п. 2 данной статьи организации, уплачивающие единый сельхозналог, могут
включать в расходы при определении налоговой базы расходы в виде потерь от
падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской
Федерации.
По расходам на оплату труда сообщаем, что
при определении налоговой базы налогоплательщики уменьшают полученные доходы на
предусмотренные пп. 6 п. 2 ст. 346.5 Кодекса расходы
на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
На основании п. 3 ст. 346.5 Кодекса
расходы, указанные в пп. 6 п. 2 данной статьи,
принимаются к учету применительно к порядку, предусмотренному для исчисления
налога на прибыль организаций ст. 255 Кодекса.
Согласно п. 21 ст. 255 Кодекса к расходам
на оплату труда относятся затраты на оплату труда работников, не состоящих в
штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным
договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за
исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера,
заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, затраты на оплату услуг по
гражданско-правовому договору учитываются налогоплательщиком в качестве
расходов, уменьшающих полученные им доходы, в целях применения единого
сельхозналога. При этом для подтверждения факта включения таких средств в расходы требуется наличие соответствующих первичных
документов и договора.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
07.09.2007