Проблемная ситуация: Каков порядок применения НДС и
акциза при изготовлении нефтепродуктов (бензина) из давальческого сырья, а
также отражения в бухучете операций по уплате акцизов? Каков механизм возврата
из бюджета акцизов на экспортные нефтепродукты у собственников? Предлагаем
операции по уплате акцизов отражать следующими проводками:
У завода-переработчика:
Дт 76 Кт 68 - начисление акцизов на стоимость
выработанных
нефтепродуктов из давальческого сырья;
Дт 68 Кт 51 - уплата акцизов в бюджет;
Дт 51 Кт 76 - поступление средств от
собственника продукции
за уплаченные акцизы.
У собственника продукции:
Дт 46 Кт 40 - себестоимость реализованных
нефтепродуктов;
Дт 62 Кт 46 - объем реализации с учетом
акцизов и НДС;
Дт 51 Кт 62 - поступление средств за
реализованную продукцию;
Дт 46 Кт 68 - начисление НДС;
Дт 46 Кт 76 - начисление акцизов;
Дт 76 Кт 51 - перечисление акцизов заводу;
Дт 68 Кт 76 - уменьшается задолженность
бюджету на сумму ранее внесенных заводом акцизов на нефтепродукты, отгруженные
на экспорт.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 января 1997 г. N 04-03-06
Департамент налоговых реформ по
согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности
рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость и
акциза при изготовлении нефтепродуктов из давальческого сырья, а также
отражения в бухгалтерском учете операций по уплате акцизов и сообщает.
В соответствии с
действующим законодательством по налогу на добавленную стоимость в оборот, облагаемый этим налогом, включаются акцизы. При изготовлении
подакцизных товаров из давальческого сырья и материалов облагаемым оборотом
является стоимость их обработки с учетом акцизов. При этом сумма налога на
добавленную стоимость, уплаченная за оказанную услугу по переработке
подакцизного товара из давальческого сырья, у организации-собственника этого
сырья принимается к зачету в общеустановленном порядке.
Согласно ст.2 Закона "Об
акцизах" в редакции Федерального закона от 07.03.96 N 23-ФЗ плательщиками
акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории Российской
Федерации, являются производящие их предприятия.
В соответствии с п.4 ст.3 указанного Закона по подакцизным товарам, вывозимым за пределы
территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывозимых
в государства - участники Содружества Независимых Государств, подакцизных видов
минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывозимых в порядке
товарообмена), акцизы не уплачиваются. Исключений из указанной нормы при
реализации подакцизных товаров, изготовленных на давальческих условиях, не
установлено. В соответствии с вышеназванной нормой суммы акциза, оплаченные
переработчику давальческого сырья, у собственника этого сырья, экспортирующего
произведенную из него готовую продукцию, засчитываются в счет предстоящих
платежей или возмещаются за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок
со дня получения расчета за соответствующий период.
Организации, которым предоставляется
льгота по налогообложению экспортируемых товаров, должны обеспечить раздельный
учет производства и реализации таких товаров.
В связи с этим суммы акциза, начисленные
производителем по бензину, выработанному из давальческого сырья и реализуемому
собственником бензина за пределы СНГ, могут быть приняты к зачету при наличии
документов, предусмотренных п.5 разд.IV Инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 22.07.96 N 43 "О
порядке исчисления и уплаты акцизов".
Что касается
отражения в бухгалтерском учете операций по уплате акцизов, то п.18 Письма
Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском
учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и
акцизами" определен порядок отражения в бухгалтерском учете начисления
сумм акцизов по товарам, выработанным из давальческого сырья, у собственника
давальческого сырья. При этом в
бухгалтерском учете у собственника давальческого сырья операции по уплате
акцизов отражаются следующими проводками:
дебет счета 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)" и кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" -
начисление акцизов;
дебет счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредит счета 51
"Расчетный счет" - возмещение организации-переработчику сумм акцизов,
уплаченных в бюджет со стоимости выработанной продукции из давальческого сырья,
и одновременно дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции
с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на
указанную сумму.
Операции по уплате акцизов
организацией-переработчиком давальческого сырья отражаются в бухгалтерском
учете в следующем порядке:
дебет счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" и кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом"
- начисление акцизов со стоимости продукции, выработанной из давальческого
сырья;
дебет счета 68 "Расчеты с
бюджетом" и кредит счета 51 "Расчетный счет" - перечисление сумм
акцизов в бюджет;
дебет счета 51 "Расчетный счет"
и кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -
поступление средств от собственника продукции в счет уплаченных в бюджет
акцизов.
Таким образом, Ваши предложения по
ведению бухгалтерского учета при производстве бензина на давальческих условиях,
в основном, не противоречат вышеизложенному порядку.
22.01.97 Заместитель руководителя
Департамента налоговых реформ
А.И.КОСОЛАПОВ