Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для
налогообложения НДФЛ и ЕСН компенсационных выплат работникам, занятым на
тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда,
неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда,
выплачиваемых работодателем в дополнение к повышенной оплате труда.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 12 октября 2007 г. N 04-1-05/002762
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
запрос по вопросу налогообложения выплат, производимых работникам, занятым на
работах с вредными условиями труда, руководствуясь положениями Налогового
кодекса Российской Федерации и Письмом Министерства финансов Российской
Федерации от 21.08.2007 N 03-04-07-02/40, сообщает следующее.
В соответствии с п.
3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных
действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением
трудовых обязанностей, а также с возмещением вреда, причиненного увечьем или
иным повреждением здоровья.
Следует отметить, что ст. 146 Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) устанавливает, что
оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными,
опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере. При этом в соответствии со ст. 147 Трудового кодекса оплата труда
работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и
иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по
сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов
работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных
законами и иными нормативными правовыми актами.
При этом ни Трудовой кодекс, ни иные
нормативные правовые акты Российской Федерации не рассматривают оплату труда в
части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты,
которая по своей сути должна предполагать не выплату вознаграждения за труд, а
компенсацию расходов, возникающих вследствие причинения ущерба, либо иных
расходов (затрат) работника.
Из изложенного следует, что доплаты к
заработной плате работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не
могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 Трудового
кодекса, а направлены на повышение размера оплаты труда
работников, как это предусмотрено ст. 147 Трудового кодекса.
Таким образом, к таким доплатам не может
применяться п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238
Кодекса, и они подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом в установленном порядке.
Вместе с тем помимо
доплат к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными условиями
труда, каждый работник в соответствии со ст. 219 Трудового кодекса имеет право
на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением,
трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и
(или) опасными условиями труда. При этом
размеры компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными
и (или) опасными условиями труда, и условия их предоставления устанавливаются в
порядке, определенном Правительством Российской Федерации, с учетом мнения
Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых
отношений.
Проект соответствующего постановления
Правительства Российской Федерации об утверждении размеров вышеуказанных
компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или)
опасными условиями труда, а также условия их предоставления в настоящее время
разрабатывается Минздравсоцразвития России.
Основаниями для
предоставления компенсаций за работу с вредными условиями труда служат
результаты аттестации рабочих мест по условиям труда (наличие вредных
производственных факторов, травмоопасных участков,
оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и т.д.),
которая проводится в соответствии с Постановлением Министерства труда и
социального развития Российской Федерации от 14.03.1997 N 12 "О проведении
аттестации рабочих мест по условиям труда".
Компенсационные
выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или)
опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне
производства и организации труда, выплачиваемые работодателем в дополнение к
повышенной оплате труда, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц
и единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 217 и пп.
2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
Действительный
государственный советник РФ
3 класса
И.Ф.ГОЛИКОВ
12.10.2007