Проблемная ситуация: Договором аренды банка с
арендодателем предусмотрено, что банк имеет право производить ремонтные работы
арендованного под офис помещения за свой счет с согласия арендодателя для своей
банковской деятельности. Банком произведены отделка полов, стен, потолков,
демонтаж и замена дверей, окон, установлены стеклянные перегородки, щит
бесперебойного питания, вентиляция, проведены кабельные сети. Какие из
указанных расходов банка учитываются в целях исчисления налога на прибыль в
качестве расходов на ремонт арендованного помещения, а какие в качестве
капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в объект арендуемых основных
средств?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 октября 2007 г. N 03-03-06/2/191
В связи с письмом
по вопросу учета в целях налогообложения прибыли затрат, произведенных
арендатором в виде ремонта арендованного под офис помещения или в виде
капвложений в форме неотделимых улучшений, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения
организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций в Департаменте не
рассматриваются.
Вместе с тем сообщается, что при
определении произведенных хозяйственных операций необходимо исходить из
существа заключенных хозяйственных договоров.
Согласно п. 1 ст.
256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей
налогообложения прибыли организаций амортизируемым имуществом признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено Кодексом), используются им для извлечения
дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Данной статьей Кодекса амортизируемым имуществом
также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты
основных средств в форме неотделимых улучшений,
произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Согласно п. 2 ст. 260 Кодекса арендатор
при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывает
расходы на ремонт амортизируемых основных средств, если договором (соглашением)
между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем
не предусмотрено.
Указанные расходы включаются в состав прочих
расходов и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
С учетом изложенного арендатор должен
самостоятельно определить, какие расходы являются расходами на ремонт
арендованного помещения, а какие - капитальными вложениями в форме неотделимых
улучшений в объект арендуемых основных средств, исходя из стоимости неотделимых
улучшений, условий договора, составленной сметы на проведение ремонтных работ и
т.д.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.10.2007