Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для
налогообложения ЕСН и НДФЛ стоимости сервисных услуг, предоставляемых в вагонах
повышенной комфортности, при командировании федеральных государственных
гражданских служащих.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 октября 2007 г. N 03-04-07-02/51
Министерство финансов Российской
Федерации рассмотрело письмо по вопросу налогообложения единым социальным
налогом и налогом на доходы физических лиц стоимости сервисных услуг,
предоставляемых в вагонах повышенной комфортности, при командировании
федеральных государственных гражданских служащих и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 3 ст.
217 Кодекса и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
При оплате расходов на командировки как
внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц и единым социальным налогом, в частности, фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места
назначения и обратно.
Согласно п. 21
Указа Президента Российской Федерации от 18.07.2005 N 813 "О Порядке и
условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих"
расходы по проезду гражданских служащих, в частности, в вагоне повышенной
комфортности к месту командирования и обратно - к постоянному месту прохождения
федеральной государственной гражданской службы (включая страховой взнос на
обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по
оформлению проездных документов,
предоставлению в поездах постельных принадлежностей) возмещаются по фактическим
затратам, подтвержденным проездными документами.
Согласно п. 33
Правил оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транспорте пассажиров, а
также грузов, багажа и грузобагажа для личных,
семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением
предпринимательской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства
Российской Федерации от 02.03.2005 N 111, в поезде дальнего следования, имеющем
в составе вагоны повышенной комфортности, пассажиру предоставляется платное
сервисное обслуживание, стоимость которого включается в стоимость проезда.
Порядок предоставления пассажирам
комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах
повышенной комфортности, устанавливается Министерством транспорта Российской
Федерации, а состав комплекса услуг определяется перевозчиком.
В соответствии с п. 3 Порядка
предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в
стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, утвержденного Приказом
Минтранса России от 09.07.2007 N 89, при приобретении проездного документа
(билета) пассажиром оплачивается стоимость проезда, в
состав которой включается стоимость услуг, оказываемых в вагонах повышенной
комфортности.
Таким образом, учитывая, что стоимость
сервисных услуг включена в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности,
данные расходы при командировании работника не подлежат налогообложению налогом
на доходы физических лиц и единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 217
Кодекса и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
16.10.2007