Проблемная ситуация: Единственный учредитель ООО,
применяющий УСН, планирует передать более 50 процентов доли в уставном капитале
данной организации в закрытый паевой инвестиционный фонд. Не утратит ли ООО в этом случае право применять упрощенную систему
налогообложения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 октября 2007 г. N 03-11-04/2/263
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
Из информации, изложенной в письме,
следует, что единственный учредитель организации (общества с ограниченной
ответственностью), применяющей упрощенную систему налогообложения, планирует
передать более 50 процентов доли в уставном капитале данной организации в
закрытый паевой инвестиционный фонд.
В соответствии с пп.
14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
упрощенную систему налогообложения не вправе применять организации, в которых
доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Статьей 11 Кодекса установлено, что
организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона
от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"
участниками общества могут быть граждане и юридические лица. Данная норма
основана на положении п. 4 ст. 66 Гражданского кодекса Российской Федерации,
которой предусмотрено, что участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в
товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица.
Статьей 10
Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах"
установлено, что паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ) - это обособленный
имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное
управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного
управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей
доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого
управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. ПИФы не являются юридическими лицами.
Таким образом, в силу специфики
организационно-правовой формы ПИФа (отсутствие
статуса юридического лица) и учитывая, что ПИФ не является организацией, он не
может являться участником общества с ограниченной ответственностью, в том числе
применяющего упрощенную систему налогообложения.
Обращаем внимание
на то, что согласно п. 3 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ
доверительное управление ПИФом осуществляет
управляющая компания путем совершения любых юридических и фактических действий
в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права,
удостоверенные ценными бумагами, составляющими паевой инвестиционный фонд,
включая право голоса по голосующим ценным бумагам.
Управляющая компания совершает сделки с
имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, от своего имени, указывая при
этом, что она действует в качестве доверительного управляющего.
При этом управляющая компания вправе от
своего имени и в качестве доверительного управляющего выступить в качестве
участника общества с ограниченной ответственностью. В случае если доля управляющей
компании в обществе будет составлять более 25 процентов, то такое общество не
может применять упрощенную систему налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
19.10.2007