Проблемная ситуация: Просим дать разъяснения по
применению положений Соглашения между СССР и Швейцарией по налоговым вопросам
от 5 сентября 1986 г. Являются ли банковские операции швейцарского банка
коммерческой деятельностью в целях Соглашения, и подлежат ли обложению по месту
резидентства получателя дохода доходы от следующих
операций и сделок:
- осуществление швейцарским банком
расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе
банков-корреспондентов, по счетам;
- купля-продажа безналичной иностранной
валюты через российский уполномоченный банк;
- выдача банковских гарантий и
поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в
денежной форме;
- приобретение права требования от
третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
- передача российскому банку в
доверительное управление денежных средств, ценных бумаг и иного имущества;
- лизинговые операции;
- купля-продажа ценных бумаг российских
эмитентов;
- оказание консультационных и
информационных услуг.
Можно ли отнести деятельность
швейцарского банка по размещению вкладов в российском банке к
"некоммерческой"?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 февраля 1997 г. N 04-06-05
В связи с Вашим запросом Департамент
налоговых реформ сообщает следующее.
В соответствии с действующим российским
законодательством указанные в запросе банковские операции и сделки
рассматриваются как предпринимательская деятельность (коммерческая
деятельность) лица, осуществляющего такие операции и сделки, поскольку они
осуществляются с целью извлечения прибыли. Такой же подход применим при
определении предпринимательской деятельности для целей Соглашения между СССР и
Швейцарией по налоговым вопросам от 5 сентября 1986 г.
В соответствии с положениями ст.4
вышеназванного Соглашения прибыль резидента одного Договаривающегося
Государства может облагаться налогами в другом Договаривающемся Государстве,
если такой резидент осуществляет деятельность в этом другом Государстве через
постоянное представительство. При этом надо иметь в виду, что в соответствии с
п.6 ст.4 Соглашения, если к прибыли относятся доходы, которые рассматриваются в
других статьях Соглашения, то положения этих статей не затрагиваются
положениями ст.4.
Таким образом, если
резидент Швейцарии, осуществляющий деятельность в России не через постоянное
представительство, получает за оказание консультационных и информационных услуг
вознаграждение из источников, находящихся в Российской Федерации, то такие
доходы в соответствии с п.3 ст.8 Соглашения могут облагаться налогом в Швейцарии,
т.е. по месту налогового резидентства лица,
получающего такое вознаграждение.
Кроме того, если
рассматриваемый резидент Швейцарии осуществляет деятельность в России не через
постоянное представительство и получает доходы из источников в Российской Федерации
от купли-продажи ценных бумаг российских эмитентов, которые не рассматриваются
в упомянутом Соглашении, то такие доходы подлежат налогообложению в
соответствии с российским налоговым законодательством у источника выплаты по
ставке 20%.
Остальные виды доходов от операций и
сделок, рассмотренных в Вашем запросе, подлежат налогообложению по принципу резидентства, если они осуществляются швейцарским
резидентом, действующим в Российской Федерации не через постоянное
представительство.
Для точного определения страны
налогообложения банковских операций и сделок, осуществляемых швейцарским
банком, необходима более детальная информация о его конкретных операциях,
поскольку данный запрос является очень общим, и содержащаяся в нем информация
не отражает всей специфики взаимоотношений этого банка с российским юридическим
лицом.
11.02.97 Заместитель руководителя
Департамента налоговых реформ
К.В.КОТОВ