Проблемная ситуация: Об отсутствии
оснований для учета в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ,
предусмотренных ст. 221 НК РФ для частнопрактикующих нотариусов, сумм денежных
средств, перечисленных в городскую нотариальную палату (ГНП) на основании
договоров аутсорсинга в счет возмещения расходов по выплате зарплаты и уплате
ЕСН за работников, оформленных по трудовым договорам, в которых одной из сторон
является ГНП.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 8 ноября 2007 г. N 04-2-02/003294@
Федеральная
налоговая служба рассмотрела очередное письмо по вопросу правомерности учета в
составе профессиональных налоговых вычетов частнопрактикующих нотариусов сумм
денежных средств, перечисленных в городскую нотариальную палату на основании
договоров аутсорсинга в счет возмещения расходов по выплате заработной платы и
уплате ЕСН за работников, оформленных по трудовым договорам, в которых одной из
сторон является городская нотариальная палата, и сообщает следующее.
Письмом ФНС России
от 30.10.2006 N 04-2-04/662 Управлению ФНС России были даны подробные
разъяснения о неправомерности учета в составе профессиональных налоговых
вычетов частнопрактикующих нотариусов сумм денежных средств, перечисленных ими
в городскую нотариальную палату (далее - МГНП) в счет возмещения сумм
заработной платы, выплаченной работникам, сумм исчисленного с заработка
работников единого социального налога по трудовым договорам, в которых одной из
сторон фактически является МГНП.
В связи с тем, что именно ГНП является
источником дохода для работников, которые "предоставляются"
нотариусам на основании так называемых договоров аутсорсинга, заключаемых между
МГНП и конкретным нотариусом, в отношении таких работников МГНП является
работодателем и налоговым агентом, на которого возложено исполнение
обязанностей, установленных ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом у
нотариусов, у которых указанные граждане фактически работают, на основании
вышеназванных договоров аутсорсинга возникают обязанности не перед работниками,
а перед ГНП по компенсированию расходов, связанных с выплатой заработной платы
работникам и уплатой в бюджет сумм исчисленного с заработка работников ЕСН.
Следовательно, ежемесячно перечисляемые
нотариусами в ГНП суммы денежной компенсации расходов нотариальной палаты,
связанных с выплатой вознаграждения работникам и перечислением в бюджет
удержанных с этих вознаграждений сумм налогов, не могут признаваться в качестве
расходов нотариусов на оплату труда наемных работников, подлежащих учету в
составе их профессиональных налоговых вычетов.
Кроме того, ст. 8 Основ законодательства
Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 (в ред. Федерального
закона от 30.06.2006 N 93-ФЗ) установлено, что нотариус, занимающийся частной
практикой, вправе нанимать и увольнять работников, распоряжаться поступившим
доходом и совершать другие предусмотренные законодательством Российской
Федерации действия.
Обязанности работодателя в отношении
работника, включая обязанность выплачивать в полном размере причитающуюся
работнику заработную плату в сроки, установленные в соответствии с Трудовым
кодексом Российской Федерации и трудовым договором, определены ст. 22 ТК РФ.
При этом Трудовым кодексом РФ не предусмотрена возможность делегирования работодателем
своих полномочий третьим лицам.
Таким образом, заключая так называемые
договоры аутсорсинга с ГНП, нотариусы фактически
оплачивают ГНП за те услуги, которые оказываются управленческим персоналом
палаты по исполнению за нотариусов обязанностей, возложенных в соответствии с
трудовым и налоговым законодательством на работодателей и налоговых агентов,
которыми фактически являются нотариусы в отношении работников,
"предоставляемых" нотариусам на основании таких договоров
аутсорсинга.
Следовательно, учитывать в составе
профессиональных налоговых вычетов частнопрактикующих нотариусов расходы по
оплате таких договоров возмездного оказания услуг, предметом которых является
оказание тех услуг, которые входят в полномочия самих нотариусов, неправомерно.
Действительный
государственный советник РФ
3 класса
Е.Ю.ВЕЧКО
08.11.2007