Проблемная ситуация: Негосударственный пенсионный фонд инвестировал пенсионные активы в государственные ценные бумаги, имущественные права по которым физическим лицам - участникам фонда не принадлежат. Просим разъяснить порядок налогообложения сумм инвестиционного дохода, полученных фондом по ценным бумагам и распределяемых на именные счета участников.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 февраля 1997 г. N 04-07-05

 

В связи с Вашим письмом по вопросу налогообложения негосударственного пенсионного фонда Департамент налоговых реформ сообщает следующее.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) в 1996 г. доходы в виде процента (дисконта), полученные по государственным ценным бумагам, освобождались от уплаты налога на прибыль.

Кроме того, на основании пп."н" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от уплаты этого налога освобождаются проценты по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления.

В 1996 г. был освобожден от уплаты налога на прибыль доход, полученный в виде разницы между ценой продажи и ценой покупки государственных краткосрочных облигаций (ГКО).

При этом следует иметь в виду, что доход, полученный как разница между ценой продажи и ценой покупки других государственных ценных бумаг, включается в состав внереализационных доходов и облагается налогом на прибыль по общей ставке.

Принимая во внимание недостаточность законодательной базы, определяющей основные принципы и правила функционирования негосударственных пенсионных фондов, при решении вопросов налогообложения пока приходится исходить из общих правил определения плательщика и объекта налогообложения, предусмотренных действующими положениями.

Объект налогообложения подоходным налогом возникает только тогда, когда собственником инвестиционного дохода становится участник - физическое лицо. Такой момент перехода прав собственности по инвестиционному доходу может оговариваться в договорах о негосударственном пенсионном обеспечении. Именно в момент перехода прав собственности по инвестиционному доходу к участнику возникает объект налогообложения, т.е. весь инвестиционный доход, распределяемый на пенсионный счет участника. Если же договором с вкладчиком предусмотрено, что участник не приобретает прав на инвестиционный доход, а получит право только на получение дополнительной пенсии, то теоретически не возникает и объекта налогообложения по данному виду дохода.

 

13.02.97 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ