Проблемная ситуация: В каком порядке для целей
исчисления налога на прибыль признаются затраты банка на приобретение акций
организации, созданной вследствие реорганизации акционерного общества в форме
выделения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 ноября 2007 г. N 03-03-06/2/218
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу реорганизации
акционерного общества в форме выделения и сообщает следующее.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 19
Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"
выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с
передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения
последнего.
В соответствии с п.
5 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае
реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или
распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой
организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате
реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной
организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций
реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.
Стоимость акций каждой из вновь созданной
и реорганизованной организации, полученных акционером в результате
реорганизации, определяется в следующем порядке.
Стоимость акций
каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости
принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной
отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых
активов реорганизуемой организации.
Стоимость акций реорганизуемой организации
(реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру,
определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой
организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих
этому акционеру.
Таким образом, акционеру на момент
получения акций вновь созданной вследствие реорганизации акционерного общества
в форме выделения организации не следует определять налоговую базу по налогу на
прибыль организаций.
Статьей 280 НК РФ установлены особенности
определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы
налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в
том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или
иного выбытия ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии)
ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной
бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.
Таким образом, при реализации акционером
акций вновь созданной вследствие реорганизации акционерного общества в форме
выделения организации акционеру необходимо определить налоговую базу по
операциям с ценными бумагами в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ.
При этом ценой приобретения таких ценных
бумаг будет признаваться их стоимость, определенная в соответствии с
положениями п. 5 ст. 277 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.11.2007