Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН
("доходы минус расходы"), в декабре 2005 г. по инвестиционному
договору приобрела здание торгового центра. Ввод здания в эксплуатацию
произведен в 2005 г. В октябре 2006 г. право на применение УСН было утрачено.
Вправе ли была организация учесть расходы на приобретение здания в период применения УСН и каков
порядок учета данных расходов при переходе на общий режим налогообложения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/283
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
учета в целях налогообложения расходов на сооружение основных средств при
переходе налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на
применение общего режима налогообложения и на основании информации, изложенной
в письме, сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают
расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в
п. 1 ст. 252 Кодекса.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4
данной статьи Кодекса).
Учитывая изложенное, налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в
налоговых органах, вправе учесть расходы на приобретение (сооружение,
изготовление) основного средства. При этом основные средства, права на которые
подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством
Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Указанное положение в части обязательности выполнения условия
документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не
распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января
1998 г. (п. 3 ст. 346.16 Кодекса).
Однако
вышеизложенное положение в части расходов на сооружение, изготовление основных
средств распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. (ст. 5
Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы
26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").
Поскольку в 2005 г.
положения Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ не действовали,
организация, утратившая с октября 2006 г. право на применение упрощенной
системы налогообложения, не вправе была учитывать при определении налоговой
базы в период применения указанного специального налогового режима (2005 и 2006
гг.) расходы на сооружение основных средств (здания торгового центра).
Полагаем также необходимым сообщить, что
порядок учета расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств и нематериальных активов при переходе налогоплательщика с упрощенной
системы налогообложения на общий режим налогообложения разъяснен в Письме
Министерства финансов Российской Федерации от 13.11.2007 N 03-11-02/266.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.11.2007