Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2008, N 1
"Консультант", 2008, N 4
Проблемная ситуация: О порядке учета
организацией-лизингодателем, применяющей УСН, расходов на приобретение
материальных ценностей, предназначенных для передачи по договору лизинга, а
также о необходимости включения в состав доходов всей суммы лизинговых платежей
(включая выкупную цену предмета лизинга) при исчислении налоговой базы по
налогу, уплачиваемому при применении УСН.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/281
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> по вопросам применения упрощенной
системы налогообложения лизинговой компанией <...> сообщает следующее.
На основании пп.
1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на
приобретение основных средств.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона
от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и исходя из положений пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Кодекса, организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет основных средств в соответствии с законодательством о бухгалтерском
учете.
Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено ведение учета материальных
ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование,
по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в
корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные
активы".
В связи с этим организации-лизингодатели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать в составе
расходов стоимость указанных материальных ценностей в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 Кодекса для учета расходов по
приобретению основных средств.
Если договором лизинга предусматривается
переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к
лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть
учтены организациями-лизингодателями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, в отчетном периоде перехода права собственности и получения
дохода от лизингополучателя на основании пп. 23 п. 1
ст. 346.16 Кодекса.
В соответствии с п.
1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде
(лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по
договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит
возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета
лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других
предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться
выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход
права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Налогоплательщики при применении
упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов,
учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от
реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются
соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются (п. 1 ст.
346.15 Кодекса).
Согласно ст. 249 Кодекса доходом от
реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации
имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Учитывая изложенное,
налогоплательщики-лизингодатели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения сумму
лизинговых платежей, полученных по договору финансовой аренды (лизинга),
определяют по правилам ст. 249 Кодекса исходя из всех поступлений, связанных с
расчетами за реализованные услуги.
Таким образом, вся сумма лизинговых
платежей (включая выкупную цену предмета лизинга) учитывается
налогоплательщиками-лизингодателями в доходах при исчислении налоговой базы по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.11.2007