Проблемная ситуация: Организация оказывает услуги по
ремонту и техобслуживанию автомобилей. При этом запчасти и расходные материалы
для ремонта, учитываемые на счете 10, отпускаются с торговой наценкой и
выделяются в заказах-нарядах отдельной строкой. Иногда клиенты - юрлица приобретают детали для выполнения ремонта
собственными силами. При этом договор поставки не заключается, представитель
клиента подписывает товарный чек под формулировкой "Получено не для
ведения предпринимательской деятельности". Применяется ли ЕНВД в отношении
указанной деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/462
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о применении системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере
оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств, а также в сфере розничной торговли.
Если организация
осуществляет ремонт, техническое обслуживание и мойку автотранспортных средств,
отпуская при этом запчасти и расходные материалы для ремонта с торговой
наценкой и выделяя их в заказах-нарядах отдельной строкой, то стоимость таких
запасных частей согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н, следует учитывать не на счете 10
"Материалы", а на счете
41 "Товары".
В этом случае организация может быть
переведена на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам
деятельности: по оказанию услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле
запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения
ремонта автомобилей и выделенными в заказах-нарядах на ремонт отдельной
строкой.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной
торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров,
указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса.
Следовательно, если реализация запасных
частей и материалов, не являющихся подакцизными товарами, указанными в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, физическим и юридическим
лицам осуществляется по договорам розничной купли-продажи, то в отношении такой
деятельности организация может быть признана налогоплательщиком единого налога
на вмененный доход.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Согласно ст. 493 ГК
РФ, если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в
том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым
присоединяется покупатель (ст. 428 ГК РФ), договор розничной купли-продажи
считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю
кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату
товара.
В этом случае предпринимательская
деятельность по реализации товаров юридическим лицам относится к розничной
торговле, в отношении которой организация может быть признана
налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.11.2007