Проблемная ситуация: Согласно закону Саратовской
области "О государственной гражданской службе Саратовской области"
государственным служащим предоставляются путевки в лечебно-оздоровительные
учреждения. В случае неиспользования путевки им выплачивается денежная компенсация.
По мнению ФНС, эта выплата облагается НДФЛ и ЕСН. По мнению Минфина России
(Письмо от 23.05.2007 N 03-04-06-01/159) - нет. Чьей позицией следует
руководствоваться?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 ноября 2007 г. N 03-04-06-02/214
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым
социальным налогом и налогом на доходы физических лиц денежной компенсации
государственным служащим Саратовской области, не использовавшим право на
санаторно-курортное лечение, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Позиция
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов
Российской Федерации, изложенная в Письме от 23.05.2007 N 03-04-06-01/159,
касается исключительно вопроса налогообложения налогом на доходы физических лиц
сумм компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения и не может быть применима к случаям осуществления денежных выплат
физическим лицам, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение.
Согласно п. 9 ст.
217 Кодекса не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации
стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями
своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной
организации, в находящиеся на территории Российской Федерации
санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или
частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные
и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей,
оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, либо
за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Таким образом, вышеуказанный пункт
применяется только в случае, когда работодателем компенсируются расходы
работника по приобретению вышеуказанных путевок. Денежная компенсация
государственным служащим Саратовской области, не использовавшим право на
санаторно-курортное лечение, не является компенсацией каких-либо затрат
налогоплательщика и, соответственно, не подпадает под действие п. 9 ст. 217
Кодекса.
Кроме того, перечни компенсационных
выплат, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом, установлены в п. 3 ст. 217 и пп.
2 п. 1 ст. 238 Кодекса. Денежные компенсации физическим лицам, не
использовавшим право на санаторно-курортное лечение, в вышеуказанные перечни не
включены.
Учитывая вышеизложенное, установленная
законом Саратовской области денежная компенсация государственным служащим, не
использовавшим право на санаторно-курортное лечение, подлежит налогообложению
налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в
общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.11.2007