Проблемная ситуация: В связи с внесением Федеральным
законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ в ст. 378 НК РФ изменений, вступающих в силу с
01.01.2008, будет ли облагаться налогом на имущество организаций у учредителя
доверительного управления либо у управляющей компании (банка) имущество,
составляющее паевой инвестиционный фонд (ПИФ)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 ноября 2007 г. N 03-05-06-01/136
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении налогом на
имущество организаций имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и
сообщает.
В соответствии со ст. 373 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на
имущество организаций признаются, в частности, российские организации.
Пунктом 1 ст. 374
Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на имущество
организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование,
распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных
средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики в
отношении отражения в бухгалтерском учете имущества, учитываемого на балансе
организации в качестве объектов основных средств, необходимо исходить из
допущения имущественной обособленности, предусмотренной ст. 8 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете в Российской
Федерации".
Учитывая указанные нормы
законодательства, налогоплательщиками налога на имущество организаций
признаются организации - балансодержатели признаваемого объектом
налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 374 Кодекса имущества, находящегося у
юридического лица на праве собственности (праве оперативного управления,
хозяйственного ведения).
Согласно ст. ст. 10
и 15 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных
фондах" паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом, а общее
имущество (денежные средства и иное имущество), принадлежащее его учредителям
(владельцам инвестиционных паев) на праве собственности и составляющее паевой
инвестиционный фонд, учитывается управляющей компанией (доверительным
управляющим) на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет.
Федеральным законом
от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации" внесены изменения в ст. 378 Кодекса, вступающие в силу с 1
января 2008 г., в соответствии с которыми имущество, составляющее паевой
инвестиционный фонд (далее - ПИФ), переданное в доверительное управление
(приобретенное в рамках договора доверительного управления), не подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.
При этом ценные
бумаги (в том числе именные ценные бумаги (инвестиционные паи), удостоверяющие
долю их владельца в праве собственности на общее имущество, составляющее паевой
инвестиционный фонд), учет которых по правилам бухгалтерского учета ведется в
составе финансовых вложений, на основании положений п. 1 ст. 374 Кодекса не
являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
Что касается организации, являющейся
доверительным управляющим ПИФ, то данная организация признается
налогоплательщиком в отношении являющегося ее собственностью имущества,
находящегося на балансе и признаваемого объектом налогообложения согласно п. 1
ст. 374 Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
26.11.2007