Проблемная ситуация: Облагается ли НДС оказание
российским предприятием инженерно-консультационных услуг по
охранно-сигнализационным устройствам, устанавливаемым на автомашинах,
производимых в Германии? Каким документом следует руководствоваться по вопросу
о порядке возмещения сумм НДС, уплаченных по материальным ресурсам
производственного назначения, приобретаемым для изготовления продукции,
реализуемой на экспорт? Применяется ли в этом случае положение пп."б" п.20 Инструкции N
39? Каков порядок применения НДС при ремонте импортной автомобильной техники в
период гарантийного срока ее эксплуатации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 февраля 1997 г. N 04-03-11
В связи с Вашим
письмом по вопросам исчисления налога на добавленную стоимость при оказании инженерно-консультационных услуг, о порядке возмещения этого налога и
налогообложения услуг по гарантийному ремонту автомобилей Департамент налоговых
реформ сообщает следующее.
В соответствии с пп."д" п.5 ст.4 Закона Российской Федерации "О
налоге на добавленную стоимость" при оказании консультационных и
инжиниринговых услуг местом их реализации является место экономической
деятельности покупателя таких услуг, если он имеет место нахождения в одном
государстве, а продавец - в другом. В связи с этим оказание российским
предприятием инженерно-консультационных услуг по охранно-сигнализационным
устройствам, устанавливаемым на автомашинах, производимых в Германии, налогом
на добавленную стоимость в России не облагается.
Порядок возмещения сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченных по материальным ресурсам производственного назначения,
приобретаемым для изготовления продукции, реализуемой на экспорт, изложен в
п.21 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (абзацы третий и
предпоследний) и в п.22 (абзац первый). При этом следует
иметь в виду, что в соответствии с п.2 ст.5 Закона Российской Федерации "О
налоге на добавленную стоимость" предприятия, реализующие товары (работы,
услуги), как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые
указанным налогом, имеют право на получение льгот, предусмотренных п.1 этой
статьи, только при наличии раздельного учета затрат по производству и
реализации таких товаров (работ, услуг).
Что касается положения пп."б" п.20 Инструкции
Госналогслужбы от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость" о невозмещении налога на
добавленную стоимость по работам и услугам, приобретенным на территории
Российской Федерации, то оно применяется в тех случаях, когда такие работы и
услуги используются при выполнении работ и оказании услуг, местом реализации
которых не является территория Российской Федерации.
По вопросу
применения налога на добавленную стоимость при ремонте импортной автомобильной
техники в период гарантийного срока ее эксплуатации сообщаем, что, по нашему
мнению, эти услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются на основании
п.38 Инструкции Госналогслужбы от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость", согласно которому налог не
уплачивается при производстве ремонта и обслуживания технически сложных товаров в период гарантийного срока их
эксплуатации.
18.02.97 Руководитель Департамента
налоговых реформ
А.И.ИВАНЕЕВ