Проблемная ситуация: О форме и порядке направления в
банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке и решения об отмене приостановления
операций по счетам налогоплательщика-организации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 11 декабря 2007 г. N 06-1-04/797@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
обращение и сообщает следующее.
Пунктом 2 ст. 86
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена
обязанность банков выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке
и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах
организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с
законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения
мотивированного запроса налогового органа.
Справки о наличии счетов и (или) об
остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах
организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены
налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих
организаций (индивидуальных предпринимателей).
Кроме того, указанная в п. 2 ст. 86
Кодекса информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения
решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении
операций или об отмене приостановления операций по счетам организации
(индивидуального предпринимателя).
Пунктом 3 ст. 86 Кодекса установлено, что
форма и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору
в области налогов и сборов.
В соответствии с Положением о Федеральной
налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 30.09.2004 N 506, федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, является ФНС
России.
В целях реализации
п. 3 ст. 86 Кодекса ФНС России издан Приказ от 05.12.2006 N САЭ-3-06/829@
"Об утверждении Порядка направления налоговым органом запросов в банк о
наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о
предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных
предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов,
учредивших адвокатские кабинеты) и форм соответствующих запросов" (далее - Приказ N 829).
Таким образом, запросы о предоставлении
справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах,
о предоставлении выписок по операциям на счетах направляются налоговыми
органами в банки по форме и в порядке, предусмотренными Приказом N 829.
В случае
предоставления налоговым органом запросов в банк по форме, отличной от
утвержденной Приказом N 829, такой запрос в силу положений ст. 86 Кодекса не
может быть признан запросом о наличии счетов в банке (запросом об остатках
денежных средств на счетах, запросом о предоставлении выписок по операциям на
счетах) и, соответственно, исполнению не подлежит.
Одновременно п. 3 ст. 86 Кодекса также
установлено, что форма и порядок представления банками информации по запросам
налоговых органов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по
согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
Форма и порядок
представления банками информации по запросам налоговых органов утверждены
Приказом ФНС России от 30.03.2007 N ММ-3-06/178@ "Об утверждении Порядка
представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках
денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых
органов и соответствующих форм справок и выписки" (далее - Приказ N 178).
Таким образом,
банки обязаны предоставлять соответствующую информацию в налоговые органы по
форме и в порядке, установленные Приказом N 178, а в случае предоставления
информации по форме, отличной от установленной Приказом N 178, соответствующий
запрос налогового органа не может считаться исполненным.
Одновременно обращаем внимание, что
непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый
орган в соответствии с п. 2 ст. 86 Кодекса влечет ответственность банков,
предусмотренную ст. 135.1 Кодекса, и ответственность должностных лиц банков,
предусмотренную ч. 1 ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях.
Пунктом 4 ст. 76 Кодекса установлено, что
решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам
в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в
электронном виде.
При этом форма и порядок направления в
банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке и решения об отмене приостановления
операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на бумажном носителе
устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов.
Реализуя
предоставленные п. 4 ст. 76 Кодекса полномочия по утверждению формы и порядка
направления соответствующих решений в банк, ФНС России издан Приказ от
01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ "Об утверждении форм требования об уплате
налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика
(плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых
налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в
бюджетную систему Российской Федерации" (далее - Приказ N 825).
Таким образом, Решение налогового органа
о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и
Решение об отмене приостановления операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке направляются в банк по формам,
утвержденным Приказом N 825.
Одновременно
обращаем внимание, что Приказ ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ "Об
утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации
своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и
сборах" не утверждает каких-либо форм запросов о предоставлении документов
и информации по счетам налогоплательщиков, открытым в банке, а также форм
решений налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке и
решений об отмене приостановления операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке.
Действительный
государственный советник РФ
3 класса
Т.В.ШЕВЦОВА
11.12.2007