Проблемная ситуация: Является ли счет-фактура
составленным правильно в целях применения налогового вычета по НДС в следующих случаях: адреса грузополучателя и покупателя
указываются сокращенно; в строках 2 "Продавец" и 3
"Грузоотправитель и его адрес" указано одно и то же юридическое лицо,
но адреса продавца и грузоотправителя разные; в графе 1
"Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг),
имущественного права" сделана запись "Выполнены работы по договору
(акту)"; в графе 2 "Единица измерения" указано
"штуки", "услуги", "месяц" и т.п.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 декабря 2007 г. N 03-01-15/16-453
В связи с письмом по вопросам оформления
счетов-фактур Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пп. 2, 3 и 5 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в счете-фактуре должны указываться наименование,
адрес и идентификационные номера налогоплательщика-продавца и покупателя,
наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование
поставляемых (отгруженных) товаров, описание выполненных работ, оказанных услуг
или переданных имущественных прав, а также единица измерения (при возможности
ее указания).
Кроме того, на
основании Приложения N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу
на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской
Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), в счете-фактуре в строках 2
"Продавец" и 2а "Адрес" указываются соответственно полное
или сокращенное наименование продавца и его место нахождения в соответствии с учредительными документами. В
случае если отправка реализуемых продавцом товаров осуществляется сторонней
организацией (грузоотправителем), то в строке 3 "Грузоотправитель и его
адрес" указываются полное или сокращенное наименование грузоотправителя в
соответствии с его учредительными документами и его почтовый адрес. Если
продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в этой строке пишется
"он же". В случае если товары реализуются
организацией через структурные подразделения, не являющиеся юридическими лицами
и, соответственно, согласно ст. 143 Кодекса налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость, то при заполнении счетов-фактур по товарам,
реализованным этими подразделениями, в строках 2 "Продавец" и 2а
"Адрес" указываются полное или сокращенное наименование
организации-продавца и ее место нахождения в соответствии с учредительными
документами, а в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" -
наименование и почтовый адрес структурного подразделения.
Что касается
указания в счете-фактуре адреса грузополучателя и покупателя, то на основании
указанного Приложения к Правилам в строке 4 "Грузополучатель и его адрес"
указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии
с учредительными документами и его почтовый адрес, а в строке 6а
"Адрес" - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными
документами. В случае если
покупатель и грузополучатель являются одним и тем же лицом и адрес по месту
нахождения покупателя, указанный в учредительных документах, совпадает с
почтовым адресом, то в счете-фактуре в строке 4 "Грузополучатель и его
адрес" указывается полное или сокращенное наименование покупателя и его
адрес в соответствии с учредительными документами.
По вопросу заполнения графы 1
"Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг),
имущественного права" отмечаем, что согласно Приложению 1 к Правилам при
выполнении работ в выставляемом продавцом счете-фактуре в указанной графе
следует указывать описание этих работ. Если в данной графе счета-фактуры
указывается не описание выполненных работ, а делается запись "Выполнены
работы по договору (акту)", то, по нашему мнению, такая запись не
соответствует описанию фактически выполненных работ и, соответственно,
выписанный в этом порядке счет-фактура не может являться основанием для
принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.
В отношении указания в счете-фактуре
единицы измерения выполненных работ (оказанных услуг), то Приложением 1 к
Правилам предусмотрено, что в графе 2 "Единица измерения"
счета-фактуры указывается единица измерения при возможности ее указания. В
случае невозможности определения единицы измерения выполненной работы
(оказанной услуги) в данной графе ставится прочерк.
Кроме того, сообщаем, что при определении
единиц измерения следует руководствоваться Общероссийским классификатором
единиц измерения, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994
N 366.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.12.2007