Проблемная ситуация: Вправе ли банк при списании с
баланса нереальных ко взысканию потребительских
кредитов физлицам за счет резервов на возможные потери по ссудам прекратить
начисление процентов по таким ссудам в целях исчисления налога на прибыль?
Вправе ли банк включить в состав внереализационных расходов задолженность в
виде процентов по таким кредитам, которые банк ранее учитывал в составе доходов
для целей исчисления налога на прибыль и по которым не сформирован резерв по
сомнительным долгам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 декабря 2007 г. N 03-03-06/2/231
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу формирования резерва
на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности и
сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) суммы
отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке,
устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с
Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке
России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст.
292 НК РФ.
На основании Федеральных законов "О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и "О банках и
банковской деятельности" Центральным банком Российской Федерации
утверждено Положение от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования
кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и
приравненной к ней задолженности" (далее - Положение).
Пунктом 2.3
Положения за кредитной организацией закреплена обязанность отражения во
внутренних документах процедуры принятия и исполнения решений по списанию с
баланса кредитной организации нереальных для взыскания ссуд, т.е. ссуд, в отношении
которых кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные
юридические и фактические действия по их взысканию, а также по реализации прав,
вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю)), и
проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав,
вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно и (или) когда
предполагаемые издержки кредитной организации будут выше получаемого
результата, включая указания на документы и (или) акты уполномоченных
государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о
списании ссуды с баланса кредитной организации.
При этом Департамент обращает внимание на
то, что процедура досрочного списания нереальных к взысканию ссуд, в отношении
которых кредитной организацией предприняты все меры, перечисленные в п. 2.3
Положения, в целях налогообложения прибыли применима только к потребительским
кредитам, выданным физическим лицам.
При досрочном списании с баланса
указанных потребительских кредитов, нереальных к взысканию, восстанавливается
соответствующая сумма ранее списанного на расходы резерва на возможные потери
по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.
Согласно положениям гл. 8 Положения
размер списываемых потребительских кредитов не должен превышать 1 процента от
величины собственных средств кредитной организации.
По мнению Департамента, при списании
потребительских кредитов, нереальных к взысканию, одновременно прекращается
начисление процентов по указанным кредитам.
Указанные суммы списанных с баланса
потребительских кредитов и процентов по ним в дальнейшем учитываются на
соответствующих забалансовых счетах в течение пяти
лет.
Что касается задолженности в виде
процентов, которые кредитная организация учитывала в доходах для целей
налогообложения прибыли организаций, сообщаем следующее.
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными
долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются
те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации
организации.
Подпунктом 2 п. 2
ст. 265 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным
расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном
(налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае если
налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам,
суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с п. 2 ст. 200
Гражданского кодекса Российской Федерации по обязательствам с определенным
сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока
исполнения.
Таким образом,
задолженность в виде процентов, которые кредитная организация учитывала в
доходах для целей налогообложения прибыли организаций, и по которой не
сформирован резерв по сомнительным долгам, по нашему мнению, может быть
признана безнадежным долгом (в частности, по окончании срока исковой давности),
который кредитная организация вправе учесть в расходах для целей
налогообложения прибыли организаций на основании и в соответствии с
вышеуказанными положениями НК РФ.
При этом срок исковой давности, по нашему
мнению, начинает течь с момента, когда в соответствии с условиями кредитного
договора заемщик обязан вернуть полученную денежную сумму.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.12.2007